摘要:
《企业会计准则》指出,企业以现金为基础编制的财务状况变动表又称现金流量表。它反映企业一定会计期间内有关现金收支全貌所体现的财务状况。编制现金流量表的主要目的在于通过反映现金的流入与流出揭示企业的营销业绩和现实的货币支付能力,既有利于报表使用者作出决策,又有利于会计监督社会化。
现金流量表将要取代以营运资金为基础编制的财务状况变动表。从理论上讲,现金的概念宜为企业的库存现金以及存入银行或其他金融企业而随时可以支付的款项;从会计实务说,编制现金流量表的现金应当是与“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个帐户的借方、贷方全部发生额相关的业务事项。至于所谓“现金等价物”,如:企业拥有的原定期限等于或短于三个月的(即到期的长期投资,债权中随时可能收回的应收帐款以及商业汇票等)债券投资、这部分潜在的货币资产,固然是期限短、流动性强而且价值变动风险较小的投资,但毕竟不同于现实的货币资产,若将其列为现金,不仅有的难以确定数量,而且会计人员编造现金流量表也不胜其烦,将会影响该表的质量。但是,这部分货币资产与不涉及现金的投资和筹资活动又确有必要反映,因此,笔者认为,可将其作为现金流量表的补充...
《企业会计准则》指出,企业以现金为基础编制的财务状况变动表又称现金流量表。它反映企业一定会计期间内有关现金收支全貌所体现的财务状况。编制现金流量表的主要目的在于通过反映现金的流入与流出揭示企业的营销业绩和现实的货币支付能力,既有利于报表使用者作出决策,又有利于会计监督社会化。
现金流量表将要取代以营运资金为基础编制的财务状况变动表。从理论上讲,现金的概念宜为企业的库存现金以及存入银行或其他金融企业而随时可以支付的款项;从会计实务说,编制现金流量表的现金应当是与“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个帐户的借方、贷方全部发生额相关的业务事项。至于所谓“现金等价物”,如:企业拥有的原定期限等于或短于三个月的(即到期的长期投资,债权中随时可能收回的应收帐款以及商业汇票等)债券投资、这部分潜在的货币资产,固然是期限短、流动性强而且价值变动风险较小的投资,但毕竟不同于现实的货币资产,若将其列为现金,不仅有的难以确定数量,而且会计人员编造现金流量表也不胜其烦,将会影响该表的质量。但是,这部分货币资产与不涉及现金的投资和筹资活动又确有必要反映,因此,笔者认为,可将其作为现金流量表的补充资料予以列示。
一、现金流量的构成及现金流量表的格式
与编制现金流量表相关的经济业务事项是很复杂的,按其经济性质及其与基本经济业务的关系,人们比较一致的看法大体分为四类:
1.经营活动现金流量:主要是企业的基本经济业务或主营业务活动引起的现金流量,如产品销售收入和与之相对应的收益性支出,其他业务收入及支出,债权的增减变化等现金的流入和流出(或运用)。
2.资本活动现金流量:主要是围绕基本经济业务发生的企业资本的变化而引起的现金流量,如企业对外投资、购买债券及其收回本息、购置非货币资产(固定资产、无形资产等)、增加资本等现金的流入和流出。
3.筹资活动现金流量:主要是为扩大企业基本经济业务规模进行长短期借款、融资活动引起的现金流量,如负债的增加及偿债支出等现金流入和流出。
4.其他经济活动现金流量:主要是经营活动、资本变动、筹资活动以外的经济事项引起的现金流量,如固定资产清理的收支、营业外收支、其他应收及暂收、其他应付及暂付款项等现金的流入和流出。因汇率变化引起外币现金流量与记帐本位币(报告货币)现金流量的差额宜单列在该类中。
现金流量表的格式,笔者认为,按照我国会计人员的习惯以及报表使用者的方便,以流入、流出左右对照分块列示为好。
二、现金流量表的编制方法
怎样编好以至提高该表质量,关键在于使编表人员易于取得相关数据资料,操作便捷。毋庸置疑,记帐凭证是登记各种帐簿最原始的唯一可靠依据。因此,会计人员可根据记帐凭证编制现金流量表,即将涉及“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三帐户借方发生额的会计事项,各按其对应帐户(贷方相应数额)分别汇总,再加计;将涉及“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三帐户贷方发生额的会计事项,各按其对应帐户(借方相应数额)分别汇总,再加计。这比由表及表或由帐及表所取得资料准确、简洁的多。但需要说明的是:
1.大企业或业务量多的企业,若月终一次按凭证汇总有困难,可根据情况分旬或周或几天一小汇,周末再加总。
2.凡只涉及“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三帐户之间的业务,不必汇总;若不仅涉及三帐户之间而且还涉及另外的帐户,借或贷只汇总这三个帐户中的一个。例如,提取现金500000元发放工资。其分录为:
(1)借:现金 500000
贷:银行存款 500000
(2)借:应付工资 500000
贷:现金 500000
只将“银行存款”或“现金”一个帐户的贷方发生额汇总到经营活动支出类收益性支出中的“应付工资”项下。
3.有时“银行存款”帐户借方与一个或几个非现金帐户的借方之和对应某一个帐户的贷方,或“银行存款”帐户贷方与一个或几个非现金帐户的贷方之和对应某一个帐户的借方,如某企业销售商品采用商业汇票结算方式,收到商业承兑汇票一张价款250000元,企业将该汇票到银行办理贴现,贴息为20000元。其分录为:
借:财务费用 20000
银行存款 230000
贷:应收票据 250000
只将“银行存款”借方发生额230000汇总到经营活动类债权减少中的应收票据项下。
据此,现金流量表可列示如下: