时间:2020-05-26 作者:张佑才 财政部副部长
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摘要:
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定,中国注册会计师协会拟订了第一批《中国注册会计师独立审计准则》,经会签审计署后,已由财政部批准发布。这是继1992年颁布《企业会计准则》之后,我国会计、审计领域的又一次开拓性改革,是我国注册会计师事业发展过程中的重要里程碑,它标志着一个具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系即将形成。
一、制定独立审计准则的必要性
注册会计师制度是市场经济的产物。发展市场经济必须建立和完善注册会计师制度。完善注册会计师制度必须制定一套科学、权威、实用的审计准则。
第一、制定中国独立审计准则是注册会计师事业法制化的需要。自1980年恢复重建注册会计师制度以来,我国一直重视注册会计师法制建设。1980年财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,1986年国务院发布了《注册会计师条例》,1993年全国人大通过了《注册会计师法》。中国注册会计师协会自1988年成立后,也先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则》等7个专业标准。这些法律、法规和专业标准的出台,促进了我国注册会计师事业的发展,对规范注册会计师执业行为发挥了重要作用。但随着改革的深入和开放的扩大,随着市场经济...
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定,中国注册会计师协会拟订了第一批《中国注册会计师独立审计准则》,经会签审计署后,已由财政部批准发布。这是继1992年颁布《企业会计准则》之后,我国会计、审计领域的又一次开拓性改革,是我国注册会计师事业发展过程中的重要里程碑,它标志着一个具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系即将形成。
一、制定独立审计准则的必要性
注册会计师制度是市场经济的产物。发展市场经济必须建立和完善注册会计师制度。完善注册会计师制度必须制定一套科学、权威、实用的审计准则。
第一、制定中国独立审计准则是注册会计师事业法制化的需要。自1980年恢复重建注册会计师制度以来,我国一直重视注册会计师法制建设。1980年财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,1986年国务院发布了《注册会计师条例》,1993年全国人大通过了《注册会计师法》。中国注册会计师协会自1988年成立后,也先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则》等7个专业标准。这些法律、法规和专业标准的出台,促进了我国注册会计师事业的发展,对规范注册会计师执业行为发挥了重要作用。但随着改革的深入和开放的扩大,随着市场经济,尤其是证券市场的发展,现有的法律、法规和专业标准还满足不了形势发展的需要,必须迅速建立一个包括中国注册会计师独立审计准则在内的、完善的注册会计师法规体系。
第二、制定独立审计准则是注册会计师制度规范化的需要。从整体上看,我国注册会计师事业发展很快,整个队伍的素质逐步提高,力量不断加强。目前,我国执业注册会计师已达5.5万人,会计师事务所和审计师事务所达7千多家。但由于我国发展注册会计师事业的时间不长,相关法规、制度尚不完善,注册会计师队伍的业务水平和执业质量还不够高,难以适应市场经济的需要。提高注册会计师业务素质和执业质量的前提必须有一个能够规范注册会计师执业行为的审计准则。
第三、制定独立审计准则是注册会计师制度国际化的需要。随着我国改革的逐步深入和对外开放不断扩大,对外经贸关系也得到了迅速发展。到目前为止,我国的外商投资企业已达20多万家,成功地发行和上市了人民币特种股票、H股和N股股票。与此同时,我国企业在国外的投资活动也日益频繁。这就要求中国的注册会计师制度必须尽快与国际接轨,必须有一套达到国际水平的独立审计准则。此外,中国注册会计师协会自成立以来,一直致力于加入国际会计师联合会,中国的独立审计机构和人员也在不断拓展国际间的交流与合作,也迫切需要构建一套与国际惯例接轨的独立审计准则体系。
二、制定独立审计准则的原则
中国注册会计师独立审计准则是依据《中华人民共和国注册会计师法》制定的。为了保证准则的科学性、权威性和实用性,在研究制定过程中,我们遵循了这样几个原则:第一、务实原则。立足于中国实际情况,解决中国的实际问题,特别要立足于中国注册会计师事业目前的需要和以后发展的客观要求。第二、接轨原则。国外独立审计已经有一百多年的历史,已经形成了比较完善的准则体系,许多审计技术、方法已经成为国际惯例。因此,制定中国的独立审计准则,要借鉴国外先进经验,力求与国际审计准则相协调。第三、配套原则。选定准则项目及确定准则项目的具体内容时,应力求各准则之间及其与其他注册会计师执业准则的配套,力求逐步形成完善的注册会计师执业规范体系;同时,独立审计准则的具体内容应当尽可能与其他相关法律法规的要求相一致。第四、科学原则。准则实际上是条文化的理论,只有科学化的准则才能有效指导实践。
三、第一批独立审计准则的内容及今后的打算
第一批中国注册会计师独立审计准则共10个项目,包括《独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》及7个具体准则、1个实务公告。《独立审计准则序言》主要阐述中国注册会计师独立审计准则的目标、体系、制定与发布程序,并对其规范内容、约束力及适用范围进行解释。《独立审计基本准则》是独立审计准则的总纲,是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范。具体准则和实务公告是根据《独立审计基本准则》制定的,前者是注册会计师执行一般审计业务,出具审计报告的具体规范,后者是注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务,出具审计报告的具体规范。
为了配合准则的贯彻实施,中国注册会计师协会将于近期出台3个执业规范指南。执业规范指南是中国注册会计师独立审计准则体系的第三个层次,是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的,旨在为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。
第一批中国注册会计师独立审计准则基本上搭起了中国注册会计师独立审计准则体系的框架,今后打算每年再制定10个左右的具体准则和实务公告,5个左右执业规范指南,一共需要制定30个左右具体准则,10余个实务公告,10余个执业规范指南,力争在3到5年内,建立一个完善的具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系。
四、如何保证独立审计准则的贯彻实施
独立审计准则的颁布实施是我国注册会计师行业的一件大事。准则出台后,应确立一个重点,抓好两个基础,强化三项职能,做好四项工作,争取各项工作再上几个台阶,以实现中国注册会计师事业的大发展。
一个重点,是指各级注册会计师协会、各会计师事务所的工作开展要坚持以为社会主义市场经济服务,为改革开放服务为重点。这既是注册会计师事业发展的目标,也是检验各会计师事务所和注册会计师执业情况的标准。
两个基础,一是大力发展注册会计师队伍。党中央和国务院十分重视注册会计师事业,要求在2000年执业注册会计师达到10万人,2050年执业注册会计师达到30万人。全国会计工作会议决定,在1996年年底以前,全部“三资”企业、有限责任公司和股份制企业要经过注册会计师审计;1997年以前,国有大中型企业要经过注册会计师审计;2000年前,所有企业都要实行注册会计师审计制度。实现这一目标,需要大力发展注册会计师队伍。二是不断提高注册会计师执业质量。财政部有一个“百、千、万”的目标,即在近期内,培养100名达到国际水平的注册会计师,1000名中国一流水平的注册会计师,10000名真正合格的注册会计师。
强化三项职能,即强化各级注册会计师协会协调、管理和服务的职能。自中国注册会计师协会成立以来,就一直注重协会的这三项职能,但在实际工作中,某些地方协会的某些职能尚未得到很好的发挥。今后,各级注册会计师协会要完善协会的机构设置,充实协会领导班子,使协会的协调、管理、服务职能得到更好的发挥。
四项工作,就是在准则颁布出台后,要切实做好以下的四项工作:
第一、大力搞好注册会计师培训工作。在行业内部,为便于各会计师事务所、各注册会计师贯彻执行独立审计准则,应该组织好审计准则的培训工作,培训工作要有成效,不能搞形式主义。同时,为培养注册会计师队伍的后备力量,一方面,要将独立审计准则纳入注册会计师全国统考的内容之中;另一方面,各院校注册会计师专门化专业授课中,应将审计准则纳入讲授内容。
第二、完善注册会计师法规体系。要使独立审计准则行之有效地得到贯彻,需要配套制定相关法规,不断完善注册会计师法规体系。就目前来看。一方面,为了贯彻执行《注册会计师法》,要尽快出台《注册会计师法实施条例》。另一方面,某些急需的法规,如会计师事务所《质量控制准则》、《注册会计师职业道德准则》、《注册会计师后续教育准则》、《会计师事务所档案管理办法》,《注册会计师和会计师事务所惩戒办法》等应尽快出台。
第三、加大业务监管力度。一方面,各级注册会计师协会应通过制订有效的办法,加强独立审计准则施行情况的监督,比如,将独立审计准则的具体执行作为年检的重要内容。另一方面,各会计师事务所应采取行之有效的措施,加强审计质量控制,保证各注册会计师及其业务助理人员在执业时严格遵守独立审计准则。
第四、不断优化执业环境。执业环境在很大程度上影响着注册会计师的执业质量。为优化执业环境,必须规范会计市场,为各注册会计师、会计师事务所创造一个公平竞争的良好环境。同时,必须深化会计师事务所体制改革,积极稳妥地推进会计师事务所联合、“脱钩”、改制的进程。
责任编辑 袁庚
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