一、银行存款的询证回函问题

注册会计师在审计过程中发询证函，具有成本小、审计效果强的特点。在西方审计技术的影响下，我国的会计师事务所也广泛采用了这种审计方式。特别是对上市公司的审计，更需要发函核实其银行存款余额、银行贷款余额、往来帐款余额，以正确反映企业的资产和负债。

但是，发往中国境内企业的往来款函证大量得不到回函，连发往中国各大银行的信件也大多数石沉大海，没有回音。如果由企业财务人员持会计师事务所填制的“银行询证函”到银行盖章确认，银行往往还要求加盖会计师事务所的公章。这种由企业财务人员持会计师事务所的询证函到银行盖章的方式影响了询证函的公正性，使得这种询证冒了一定的风险，但在目前的情况下，很多会计师事务所不得不采用这种方法。

如何解决银行询证函的回函问题？笔者认为：能否由中国注册会计师协会与银行的有关管理部门签订协议，由各银行设专人负责这些询征函的答复，每份询证函的费用由银行向企业收取，以保证注册会计师对企业报表、帐册的审计能顺利、有效地进行。

二、从法律上规定关联公司的投入资本问题

按规定，外商投资企业的外方投资者可以用货币、实物、工业产权等作为出资。海外跨国公司资金雄厚，其在中国的投资，多采用以货币形式入资。但笔者验证在中国大陆投资一个以上公司的跨国公司之下属企业的注册资本时，发现这些关联公司的投入资本大有奥妙。某些关联公司在不违法的情况下，钻了中国法律的空子。

我国法律文件只规定，外方投入的必须是外币，但未规定外币的来源。善于投机的投资者们就在中国大陆某城市投资兴办一家企业，投入一笔外币，然后让这笔外币走遍全中国作为投入资本请中国注册会计师验证，于是乎，外商在中国的外币投资只一笔，但办起了一家又一家子公司，也使统计外商在中国的投资额时渗入了大量水份。

解决这一问题，笔者认为，应在法律条文中明确规定：外方投入的货币必须是外币，同时应从境外投入。当然，以利润再投资的情形除外。

责任编辑 袁庚