时间:2020-05-26 作者:白晓红
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摘要:
党的十四届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标的建议》这一跨世纪的行动纲领中,再一次提出要“尽快建立市场中介组织的自律机制”、“发展和规范市场中介组织,严格资格认定,发挥好服务、沟通、公证、监督作用”,进一步指明了我国注册会计师事业的发展方向。我国的注册会计师事业,自恢复重建以来,经过10多年的艰难历程,取得了长足的发展。随着我国注册会计师事业的快速发展,人们对注册会计师行业的议论渐渐多起来,这之中,有褒有贬;有赞誉,也有责难;有展望,也有忧虑。这说明我们这个行业的发展状况还不尽如人意,还不能满足我国社会主义市场经济发展的要求。会计师事务所作为市场经济体系链条上的一个重要环节,如何当好“市场经济卫士”,怎样打好“九五”这一仗,以什么样的姿态迎接21世纪的到来,值得我们认真研究和思索。本文就此谈几点粗浅的看法。
1.要树立在改革中求发展的紧迫意识,改革目前滞后的事务所管理体制。
当前,滞后的事务所的管理体制已经成为注册会计师事业发展的一大障碍。凡会计师事务所都有一个行政主管部门为其挂靠单位的体制,弊端太多,不改革这种带有浓厚传统色彩的管理...
党的十四届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标的建议》这一跨世纪的行动纲领中,再一次提出要“尽快建立市场中介组织的自律机制”、“发展和规范市场中介组织,严格资格认定,发挥好服务、沟通、公证、监督作用”,进一步指明了我国注册会计师事业的发展方向。我国的注册会计师事业,自恢复重建以来,经过10多年的艰难历程,取得了长足的发展。随着我国注册会计师事业的快速发展,人们对注册会计师行业的议论渐渐多起来,这之中,有褒有贬;有赞誉,也有责难;有展望,也有忧虑。这说明我们这个行业的发展状况还不尽如人意,还不能满足我国社会主义市场经济发展的要求。会计师事务所作为市场经济体系链条上的一个重要环节,如何当好“市场经济卫士”,怎样打好“九五”这一仗,以什么样的姿态迎接21世纪的到来,值得我们认真研究和思索。本文就此谈几点粗浅的看法。
1.要树立在改革中求发展的紧迫意识,改革目前滞后的事务所管理体制。
当前,滞后的事务所的管理体制已经成为注册会计师事业发展的一大障碍。凡会计师事务所都有一个行政主管部门为其挂靠单位的体制,弊端太多,不改革这种带有浓厚传统色彩的管理体制,会计师事务所就没有出路。改革会计师事务所体制的实质是解决会计师事务所的“定位问题”。即会计师事务所要真正成为既独立于政府,又独立于社会经济组织的社会中介机构。国外注册会计师行业发展的实践已经证明,会计师事务所的最佳组织形式是独资或合伙制,这种负无限责任或有条件的有限责任的会计师事务所组织形式,更加符合社会中介组织所承担的提供专业鉴证的职能,更符合社会独立审计关于独立性的基本要求。但是,目前我国的一些会计师事务所本身对改革认识不够,缺乏紧迫感,还普遍存在依赖挂靠单位承揽业务或寻求一点补助等想法。应该说,这些想法,都是“短视”的、不能长久的、不可取的。积极行动起来,创造条件,促成改制、脱钩,尽快实行国务院196次总理办公会提出的会计师事务所承接业务放开,人事编制放开,工资福利放开,财务体制放开,收费价格放开的“五放开”要求,在改革中求生存,在改革中求发展,是每一个会计师事务所的明智选择和必由出路。
2.想方设法吸引、培养、使用人才
从根本上说,会计师事务所是依靠CPA提供劳务取得业务收入,因而,CPA的数量和质量是关系一个会计师事务所兴衰成败的关键。当前,我国执业注册会计师的现状是:数量不多、质量不高。“人才短缺”已经成为当前制约注册会计师事业发展的一大“瓶颈”。
人才问题的解决,是一项系统工程,首先,要广开“才”路。会计师事务所要建立开放的人才机制,采用招聘等多种形式,积极吸引社会上有识之士加入到CPA行列中来。
其次,要逐步让年轻的CPA挑大梁,担重任。会计师事务所要合理使用人才,尤其是要大胆使用年轻的CPA人才,改变当前CPA队伍“老龄化”、领导班子“软弱化”的现象。
再次,要搞好事务所内部CPA的后续教育工作。由于注册会计师行业知识更新迅速,因而,世界各国对CPA的后续教育十分重视,视“培训”为CPA继续执业和执业质量的生命,培训投资较大。而我国的一些会计师事务所对此不足,或“明知”其中道理,但眼前利益看的多,培训资金投的少。目前,中注协和一些省级协会都在加强行业CPA的培训工作,各事务所应配合各级协会,大力抓好本所CPA的后续培训教育工作。这是培养CPA人才的一条重要途径。另外,要逐步提高CPA待遇,提高行业吸引力。当前存在的人才流失现象,与我国CPA工作辛苦、责任重大而待遇不高相关。因而,会计师事务所应在条件允许的情况下,逐步提高、改善执业CPA待遇,并把CPA的待遇与其执业质量、工作量、责任大小等指标挂起钩来,切实调动CPA的积极性。
3.花大力气拓展服务领域
中国的注册会计师事业同西方发达国家的CPA事业一样,其产生的动因缘于社会对独立审计鉴(公)证的需要。随着市场经济的发展和改革开放的深入,注册会计师在我国经济生活中的地位日益显赫起来,担负起“市场经济卫士”的重要角色。然而,由于我国有关政策制度尚不配套,CPA查帐验证范围仍然受到一定限制。正如有人所描述的:一扇大门只开了“一条缝”。目前,我国会计师事务所的主要业务是查帐验证,约占业务收入的70—80%,而咨询服务十分薄弱。究其原因,不外乎:认识不足、挖掘不够、专门人才缺乏,而问题的关键在于思路没有打开。在国外,几大国际会计公司CPA的服务领域早已不限于审计业务,而是深入企业经营活动的各个方面,包括投资可行性研究、资产存货管理、设计财务会计制度、税务咨询、甚至个人财务问题咨询等,80年代以来,国际几大会计公司业务总收入中,经营管理咨询收入约占50%。国外的这些作法可以借鉴。
在10月27日闭幕的全国会计工作会议上,朱镕基副总理在“约法三章”中再次提出“凡是法律规定应当进行社会审计的业务,必须进行审计。对企业的年度会计报表,尤其是国有企业的年度会计报表,要逐步实行注册会计师审计制度”。每一个有识之士都应认识到,会计师事务所要在激烈的竞争中站稳脚跟,CPA要赢得社会承认,就要理直气壮地开展注册会计师的法定业务,逐步拓宽业务领域;同时要拓宽视野,打开咨询业务天地,充分发挥CPA作为财务会计“智囊团”的作用,为企业经营管理活动出谋划策。由此,进一步扩大CPA行业的影响,提高会计师事务所在社会公众中的信誉,增加会计师事务所的业务规模。
4.切实强化执业中的风险意识和法制观念
当前,我国的会计师事务所和注册会计师依法执业观念不强、风险意识淡薄的现象较为普遍。一些会计师事务所单纯追求盈利,采取回扣、分成等手段拉客户,利用低价收费办法招揽客户,依靠挂靠单位垄断业务等等,违背了有关法律,影响了会计师事务所的独立性和公正性,损害了会计师事务所在社会公众中的形象。产生问题的原因既有宏观管理上的漏洞和法规不够健全等方面的原因,也与会计师事务所主观上遵法、懂法、守法观念不强密切相关。目前,会计师事务所被诉讼的案件已不鲜见,如何防止和减少诉讼,各国注册会计师界都在研究,然而,根本问题还是事务所、CPA要依照有关法规、依照执业准则、规则执业。
目前,《注册会计师法》对会计师事务所和注册会计师的法律责任都作了明确规定;《公司法》中也对会计师事务所和注册会计师的法律责任列举了相应条款,规定了有关罚则。随着相关法律、法规的逐步配套,司法部门应对中介机构违法行为制定相应的量刑条款。中注协也已表示,要争取用3—5年的时间,初步建立起一整套具有中国特色的CPA法规体系和独立审计准则体系。可以预计,“九五”期间,我国的注册会计师行业将有法可依、有章可循。同时,随着社会监督体系的形成和社会公众法制观念的增强,执法必严、违法必究的风气必将形成。指导本所CPA学习、掌握有关执业法律、法规、准则、规则,组织CPA学习朱镕基副总理在全国会计工作会议上提出的整顿会计工作秩序的“约法三章”,教育和训练本所CPA提高风险意识,增强执业法制观念,应该是任何一个会计师事务所对本所CPA进行培训的不可或缺的重要内容。会计师事务所和注册会计师只有依“法”执业,才能规避风险,这是一个会计师事务所“立所”的长久之计。
5.积极创造条件走规模经营之路
经济学讲究“规模效益”,会计师事务所也不例外。然而,目前我国有相当部分会计师事务所的现状却是“七八个人,三五条枪”,人手少、装备落后,谈不上打大仗,更甭说打硬仗。与国际上的几大会计公司相比,显然相形渐绌。1995年,财政部、审计署联合发出了财办字(95)26号“关于中国注册会计师协会、中国注册审计师协会实行联合有关问题的通知”,“两会”联合已成定势。将社会独立审计行业规范为“一师、一所、一协会”模式的重大决策,为我国的CPA行业循着国际惯例健康发展提供了有利的条件。在“九五”期间,会计师事务所要树立战略眼光,要抓住机遇,研究探索适合自身的发展的模式,不仅走改革之路,还要走规模经营之路,要适应国内、国际竞争,力争上等级,创“名牌”,逐步把自己发展成为有竞争能力的具有国际规模的大所。
6.努力改善执业手段
配备电脑,改善“硬件”,培养熟悉电子计算机技术的专业审计人员,是适应现代独立审计要求的客观需要。目前,我国会计师事务所的执业手段普遍比较落后,一是一些会计师事务所审计手段还停留在“手工操作”上,没有配备电脑,一些专业CPA不懂得如何运用电子计算机技术,对于大的审计、咨询服务项目,搜集、整理数据资料完全靠笔录和计算器核总,导致审计案头工作时间长,效率低。二是随着会计核算手段的革命,会计电算化逐步推行,一些大中型企业、金融企业等已普遍使用电脑记帐、算帐和报帐,CPA在审计工作现场已经开始遇到电子计算机技术问题,而不得不求助于电脑专家。
目前,几大国际会计公司已经将电子计算机技术与审计技术高度结合,把电子计算机技术贯穿于审计、咨询服务的全过程,包括从制定审计计划、设计审计程序、搜集整理审计数据、分析论证客户的有关财务、经营状况以及审计质量的控制、审计报告的制作完成等每一个过程。而我国的一些事务所的“手工作坊式”笨手笨脚的审计方式,已显得自惭形秽。因此,会计师事务所尽快配备现代化的审计工具,培养既懂得电脑程序技术又精通审计方法的复合型审计专业人员。
7.尽快建立健全内部管理制度
随着会计师事务所脱钩、改制工作的进行,人、财、物等权力的回归,会计师事务所将直接面对市场。是时,会计师事务所内部管理制度健全与否,显得十分重要。无论是有限责任会计师事务所,还是无限责任的合伙会计师事务所,只有练好“内功”,才能经受住激烈竞争的考验。
会计师事务所的内部管理制度总体上说,应该包括两个部分,一是内部执业质量控制制度,一是内部约束管理制度。前者主要包括“CPA执业道德规范”、“主任注册会计师责任制度”以及查帐、验证、审计、评估等审计业务和咨询服务的“业务操作计划”、“业务操作规程”、“工作底稿标准制度”,“内部质量检查稽核制度”等。后者主要包括“人事管理制度”、“财务会计制度”、“岗位职责考核制度”、“CPA培训教育制度”、“内部奖励制度”、“违法违纪处罚制度”等。会计师事务所必须尽快建立、健全上述规章制度,搞好内部自律。这是事务所取得长远的经济效益和社会效益的重要条件。
8.自觉接受行业组织的监督、指导和服务,推进行业自律机制形成
第一,注册会计师协会是CPA行业的自律性管理组织,也是会计师事务所和CPA的“娘家”。会计师事务所要加快改革步伐,摆脱“婆婆”,与挂靠单位真正脱钩,把自己定位到社会“中介”组织的队伍里来,自觉接受行业自律组织的监督、指导、服务。这样做,既符合党的十四届五中全会关于“尽快建立市场中介组织的自律机制”的总体要求,也符合国际惯例。
第二,“建立市场中介组织的自律机制”,有利于CPA行业的健康发展,然而,“自律机制”的形成,不是光靠两级协会自身的力量所能完成的,还要依靠社会各界尤其是会计师事务所及其广大CPA的支持和推动。会计师事务所作为团体会员并带动CPA个人会员参与行业管理,是行业协会实现专业人员自我管理的必由之路,也是我国注册会计师行业自律机制形成的必由之路。
第三,会计师事务所要更好开展业务,必然要与“娘家”密切联系。通过与各级注协的联系,了解CPA行业的重大发展动向,有利于各事务所掌握政策信息、培训信息,及时发现和注意执业中的问题,不断拓宽业务领域,保证执业质量,提高事务所的管理水平。
“九五”期间,将是我国注册会计师事业的一个大发展时期。因此,各会计师事务所要解放思想,认清形势,立足改革,正视当前面临的困难和问题,抓住有利时机,勇于借鉴国外注册会计师行业发展的经验,研究自身发展规律,在实践中摸索出一条既适合我国国情,又符合国际惯例的会计师事务所发展道路,为完善我国注册会计师制度,建立市场中介组织的自律机制,建立我国统一、开放、竞争有序的市场体系做出自己应有的贡献。
责任编辑 秦中艮
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