时间:2020-05-26 作者:王棣华
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摘要:
财务与会计的关系本来就很复杂,认识上分歧很大,是一个长期争论不休,到目前还没有公认结论的历史遗留问题,这也是困扰财务、会计理论界的一道难题。
随着国外管理会计在我国的广泛传播,这个问题变得更加复杂。笔者认为,要想理顺财务与会计的关系,对财务管理与管理会计的关系进行一番剖析是很有必要的。基于此,笔者对两者的关系作一初步分析,望能抛砖引玉,得到同行们的指正。
一、财务管理与管理会计的区别
1、产生的目的不同
独立的财务管理工作在西方产生于19世纪末,当时西方企业中股份公司日益增多,企业生产经营所需的资金大为增加,财务关系日益复杂,财务管理的首要职能就是解决企业的筹资问题,筹集资金是财务管理的重点,也是现代财务管理产生的目的。从比较早的财务管理著作中也可看到这一点,如1910年米德写的《公司财务论》中可知,当时财务管理的核心问题就是筹资工作。
管理会计产生时间大体上也可追溯到19世纪末20世纪初。它是在成本会计的基础上发展起来的。当时的成本会计仍局限于事后的成本计算,而对事前的成本预控、事中成本控制、事后成本分析基本上无能为力。基于改善企业内部成本管理的需要,本世纪初产生了...
财务与会计的关系本来就很复杂,认识上分歧很大,是一个长期争论不休,到目前还没有公认结论的历史遗留问题,这也是困扰财务、会计理论界的一道难题。
随着国外管理会计在我国的广泛传播,这个问题变得更加复杂。笔者认为,要想理顺财务与会计的关系,对财务管理与管理会计的关系进行一番剖析是很有必要的。基于此,笔者对两者的关系作一初步分析,望能抛砖引玉,得到同行们的指正。
一、财务管理与管理会计的区别
1、产生的目的不同
独立的财务管理工作在西方产生于19世纪末,当时西方企业中股份公司日益增多,企业生产经营所需的资金大为增加,财务关系日益复杂,财务管理的首要职能就是解决企业的筹资问题,筹集资金是财务管理的重点,也是现代财务管理产生的目的。从比较早的财务管理著作中也可看到这一点,如1910年米德写的《公司财务论》中可知,当时财务管理的核心问题就是筹资工作。
管理会计产生时间大体上也可追溯到19世纪末20世纪初。它是在成本会计的基础上发展起来的。当时的成本会计仍局限于事后的成本计算,而对事前的成本预控、事中成本控制、事后成本分析基本上无能为力。基于改善企业内部成本管理的需要,本世纪初产生了标准成本会计和预算管理等管理会计的雏形。因此,管理会计产生的目的是为了改善企业内部管理,加强成本、费用控制。
2、工作系统的性质不同
财务管理是对资金运动过程所进行直接的系统的管理,它对资金运动本身直接进行系统的预测、决策、计划、调度、指挥、控制、分析、考核工作,属于一种职能性的管理工作。财务管理的目的是千方百计使资金这种物质释放出最大的能量,实现价值增值,提高资金效益。
管理会计是一个管理信息系统。它的工作性质是利用信息、产生信息、传递信息、解释信息,为企业有关管理部门提供经营管理中需要的信息。它能纳入复式簿记结构,即可与传统的会计相结合。它属于一种基础性的管理工作,对各种经济信息进行着直接的管理,是企业管理系统的信息支持系统,是企业成功控制自己经营管理活动的重要因素,同时也为财务管理系统服务。
3、活动领域的范围不同
财务管理的活动领域从企业这个角度来看并不覆盖全部的生产经营活动,它相对来讲具有较强的专业性,是一种专业管理,涉及的范围与管理的内容不象管理会计那样广泛,但它对资金运动所进行的直接系统的管理是管理会计活动无法替代的。
管理会计的活动领域从企业这个角度来看是非常广阔的,它正向生产过程的每一个环节,向经营管理每一个方面渗透。比如它开展质量成本的核算与分析,为全面质量管理提供有用信息;进行产品寿命周期成本的核算与分析,为企业经济决策服务;计算产品的边际收入与边际成本,为制订最优价格提供依据等。
4、基本要求不同
财务管理活动本身是相对稳定的,对这项管理工作的要求也是比较高的。因为财务管理主要是对资金运动进行有效的组织、指挥和监督。而在一定时期内,资金运动是按照其固有的规律在不断地循环周转,虽然各种因素也会时常干扰或影响企业的资金运动,但财务管理活动不会脱离企业资金运动而单独存在,不会改变财务管理活动是一种理财活动这样一种质的规定性。财务管理在工作体系上更注重系统性和完整性,系统方法应用比较普遍。
管理会计活动本身则是经常变化的,不具有稳定的内容,对这项管理工作的要求相对来说并不专门化,视需要和可能而开展工作。经营管理过程中需要什么样的会计信息,管理会计人员就应当想方设法提供这方面的信息。如果某种业务活动今后不再开展,管理会计工作就退出这一领域。管理会计在工作体系上不太注意系统性和完整性,系统方法的应用还不太普遍。
5、基本职能不同
西方国家认为财务管理的基本职能是:确定企业资金需要量,筹措所需资金,有效地使用资金。企业财务管理的主要负责人财务主任(经理)的职责就是提供资金,与投资者联系,搞好长短期理财,与银行往来并委托银行保管各种现金及票据,搞好放帐与收款,做好投资与保险工作等。
笔者认为,管理会计的基本职能是预测企业经济前景,参与企业经营管理决策,编制有效的经营管理计划(全面预算、责任预算等),控制经济运动过程,分析经济活动的利弊得失,考核各责任中心及责任者的业绩。企业管理会计工作的主要负责人主计长(或总会计师)要负责搞好经济预测的信息处理、传递、解释工作,参与企业重大经营管理决策,为决策提供信息,编制各种计划和预算,为控制经济活动建立起有效的信息系统,开展差异对比分析,进行业绩评价与报告等。
6、对象不同
财务管理的对象即所要管理的客体就是财务活动,具体表现为资金的筹集、使用、耗费、回收和分配过程。传统观点认为财务活动在商品经济条件下与资金筹集、使用、分配相联系,因而财务管理的对象可具体表述为资金运动。这种把财务活动等同于资金运动的观点笔者有不同看法,财务活动中必然涉及到资金运动,但财务活动并不就等于资金运动。资金运动是价值运动,而财务活动是价值运动与人的组织活动的综合,因此财务管理既要管物(资金),又要管人(进行合理组织)。因此财务管理的对象是财务活动。
管理会计的对象是什么,众说不一,有的认为是企业的现金流动,有的认为是价值差量,有的认为是价值运动。还有的认为其对象应分两个层次:一是反映对象,即其目标系统,是企业的经济活动;二是加工处理对象;笔者认为管理会计的对象就是管理会计活动的目标,即向企业经营管理人员提供经营管理所需的会计信息,协助企业经营管理人员履行计划、控制、组织与经营管理职能,为规划与控制企业的经济活动服务。
当然财务管理与管理会计的区别不仅仅就是以上几点,还有一些其它的从属区别,只要把它们各自的基本概念、理论、原则与技术方法全面展开分析比较,就可以找到许多本质与非本质的差异,在此本文就不作更多的比较分析了。
二、财务管理与管理会计的联系
1.许多基本方法是相同的、共享的
管理会计是一门方法论很强的学科,其中许多方法如量本利分析、目标管理、标准成本制度、存货控制方法、全面预算编制、成本效益分析、内部结算中心制等,可直接应用于财务管理。财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析、财务考核的方法也可应用于管理会计。在技术方法的应用上他们是相互借鉴、相互影响的,有许多方法可以共享。今后在技术方法上、管理方法上是否还要相互借鉴、相互影响呢?这要看企业的财务管理目标与管理会计目标是否要求这样做。笔者认为今后两门学科中新产生或应用的管理技术方法有的还会通用,因为它们具有总目标的一致性,单纯从管理这个角度来看,它们并没有质的差别,通用的管理方法纳入它们不同的体系中去,对两门学科的完善都是有利的,而且对实际工作者的具体应用亦有所帮助。
2、基本作用大都是相似的
通过财务管理和管理会计工作的开展,都能起到以下一些基本作用:第一,可以更好地组织企业的经济活动,降低成本,增加利润,加速资金周转,提高经济效益,减少决策失误,避免损失浪费。第二,可以调动企业员工参与经营管理的积极性和主动性,可以使更多的人关心企业的财务状况和命运。第三,可以进一步加强经济责任制,提高劳动效率,改善经营管理,纠正经营管理过程中的偏差,保证企业经营目标的实现。
3、管理循环(环节)上也是很相似的
财务管理按照以下这样的基本环节开展工作,即在明确了财务目标的基础上开展财务预测,进行财务决策,编制财务计划,实行财务控制,搞好财务分析,做好财务考核工作。管理会计亦按照这样一些基本环节来开展工作,即在企业经营目标的指导下,首先进行会计预测,然后进行会计决策,编制全面预算(包含财务计划),实行有效的会计控制(主要是信息反馈控制),搞好会计分析,做好会计指标考核工作。通过这样一系列工作的不断开展,不断提高财务管理和管理会计的工作水平。
4、实际工作中两者紧密配合协同作战
财务管理是一个综合的价值管理系统,而管理会计则是一个综合的以价值为主的信息管理系统。财务管理本身不是一个信息系统,它要有效地开展工作,除了利用好自身可以直接取得的财务信息外,它还得利用管理会计提供的相关信息。当然管理会计不仅仅为财务管理提供信息,它还要向其它有关的经营管理部门提供各种有用信息。
为了实现企业的经营目标,财务管理与管理会计活动是紧密配合的,而不是相互分离的;是协同作战的,而不是各自为战的。建立责任中心,落实经济责任制,提高财务控制、财务考核与财务分配,而这一切没有责任会计的定量计算与定量分析显然是不行的;而仅仅搞好责任会计的信息加工和传递却没有有效的实质性的财务管理行动,那么再好的信息也没有什么实际价值。
各种财务决策,单纯由财务部门作出,不如与管理会计部门结合起来搞更有效。而单纯的管理会计活动是不存在的,管理会计是一种向各个领域渗透的一项管理活动,它同样要与财务管理实现有机结合,这样才能发挥其应有的作用。光靠财务部门去管理财务活动是管不好的,因为财务管理很复杂,无论是财务计划,还是财务决策、财务控制、财务考核都是一些复杂困难的工作,财务日常管理更是千头万绪。有效的财务管理需要管理会计的配合与帮助,需要它及时提供内外部相关的信息。
责任编辑 秦中艮
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