《企业财务通则》和《企业会计准则》均列举了资本公积金的内容，即资本溢价、法定财产重估增值及接受捐赠。但对于外商投资企业来说，还有一项较为常见的资本公积金——资本折算差额。

资本折算差额是指企业实际收到投资时，由于币种的差异，而发生的资产帐户与资本帐户折合为记帐本位币的差额。

企业收到的出资额，在折合为记帐本位币时，应采用现行汇率折合登记有关的资产帐户；而在登记实收资本帐户时，则应分别不同情况折合记帐本位币记帐；原合同对汇率有约定的，按合同约定汇率折合记帐；合同未作规定的则按收到出资时的汇率或第一次收到出资时的汇率记帐。

由于外商投资企业注册资本所采用的货币与记帐本位币可能一致，也可能不一致，而企业收到的出资货币可能与注册资本所用货币一致，而与记帐本位币不一致，也可能与记帐本位币一致而与注册资本所用货币不一致。因此，所产生的折算差额的原因和核算方法也不一样。

一、注册资本所用货币与记帐本位币一致时所产生的差额的核算。

在这种情况下，企业的实收资本帐户不须进行双重登记，该帐户也不体现资本汇率，但也应分别不同情况进行核算。

（一）投入资本的货币与注册资本所用货币一致

如果投入资本所采用的货币与注册资本所用的货币一致，必然也与记帐本位币一致，因此应直接登记。

例：某企业注册资本为人民币100万元，记帐本位币为人民币，合同规定合资双方投资比例各占50%，中方向企业投入人民币现金50万元，会计处理如下：

借：银行存款 500000

贷：实收资本 500000

（二）投入资本所用货币与注册资本所用货币不一致

在这种情况下，则须将投入资本所用货币折合成注册资本所用货币（也是记帐本位币），其中资产帐户按收到投资时的汇率折合记帐，资本帐户则应分别不同情况进行处理。

A.合同中对投资汇率有约定的，按约定汇率折合记帐，差额列作资本公积。

接上例，合资外方投入6万美元，约定汇率为1：8.33，收到投资时的汇率为1：8.5，会计处理如下：

借：银行存款 USD6万元/RMB51万元

贷：实收资本 RMB50万元（6×8.33）

贷：资本公积 RMB1万元

B.合同中对投资汇率没有约定的，则按收到投资时的汇率折合记帐，不产生差额，如折合后的投入大于应投数作为溢缴处理，现仍以上例说明会计处理：

借：银行存款 USD6万/RMB51万元

贷：实收资本 RMB50万（58823.53×8.33）

贷：其他应付款 USD1176.47/RMB1万

由于外方只需投入USD58823.53元即投足了应缴资本，溢缴的USD1176.47元应列作企业对投资者的负债。

二、注册资本所用货币与记帐本位币不一致所产生差额的核算

在这种情况下，投入资本所用货币可能与注册资本所用货币一致，也可能不一致，应分别对待。

（一）投入资本所用货币与注册资本所用货币一致的情况

如果合同中对出资汇率有约定的，按约定汇率折合本位币登记资本帐户，按收到出资时的汇率折合记帐本位币，登记资产帐户，差额列资本公积。

如果合同中对出资汇率没有约定的，则应按收到出资时的汇率折合为记帐本位币登记资产帐户，按企业收到的第一笔出资时的汇率登记资本帐户，以保持资本汇率不变，差额列资本公积。

假设某企业注册资本为50万美元，外方投入10万美元现汇，合同约定汇率为1：8.5，收到投资时的汇率为1：8.6，会计处理如下：

借：银行存款 USD10万元/RMB86万元

贷：实收资本 USD10万元/RMB85万元

贷：资本公积 RMB1万元

如果合同没有约定出资汇率，外方资本分两次投入，第一次投入10万美元，当时汇率为1：8.6，第二次投入10万美元，汇率为1：8.7，会计处理如下：

第一次 借：银行存款 USD10万元/RMB86万元

贷：实收资本 USD10万元/RMB86万元

第二次 借：银行存款 USD10万元/RMB86万元

贷：实收资本 USD10万元/RMB85万元

贷：资本公积 RMB1万元

（二）投入资本与注册资本所用货币不一致的情况

假如投入资本恰好与记帐本位币一致，应首先折合成注册资本所用货币，以确定应缴出资额。

A.如果合同中对出资汇率有约定的，不产生折算差额

接上例，合资中方投入人民币现金76.5万元，约定汇率为1：8.5，会计处理如下：

借：银行存款 RMB76.5万元

贷：实收资本 USD9万元/RMB76.5万元

B.如果合同中对出资汇率没有约定的，企业收到的第一笔出资也不产生差额，但以后收到时，按实际投入数登记资产帐户，并按收到时的汇率折算成与注册资本相同的货币，以确定应缴出资额，然后再以折合的资本货币按第一次收到出资的汇率折合为本位币登记资本帐户，差额列资本公积。

接上例，假设合资中方投入人民币现金77.4万元，企业收到投资时的汇率为1：8.6，原实收资本帐户收到第一笔出资时的汇率为1：8.5，会计处理如下：

先将人民币现金折合成注册资本所用货币：

77.4÷8.6=9万美元

再将折合的资本货币按企业收到的第一笔出资时的汇率折合为记帐本位币

9×8.5=76.5万元人民币

借：银行存款 RMB77.4万元

贷：实收资本 USD9万元/RMB76.5万元

贷：资本公积 RMB0.9万元

假如投入资本所用货币即不是注册资本所用货币也不是记帐本位币，则首先应将投入资本折合成注册资本所用货币，然后再折合成记帐本位币。

假如上例外方第二次投入的为75万港元，当时汇率为1：1.16，美元汇率为1：8.7，第一次出资时的美元汇率为1：8.5，会计处理如下：

先将港元折合成美元

75×1.16/8.7=10万美元

然后将10万美元折合成记帐本位币

10×8.5=85万美元

借：银行存款 HKD75万元/RMB87万元

贷：实收资本 USD10万元/RMB85万元

贷：资本公积 RMB2万元

凡注册资本所用货币与记帐本位币不一致时，实收资本帐户必须进行双重登记，既登记注册资本所用货币，也要登记其折合的记帐本位币。

责任编辑 袁庚