美国经济中企业破产是很普遍的现象，经营不善、资不抵债而使企业无力偿还到期债务，是导致企业破产最普遍的原因。虽然企业资产的市价超过负债，也有可能无力偿还到期债务，如在价格膨胀时购买材料和商品的成本提高，与通过提高销售价格对上涨成本进行补偿之间存在着间隔期，企业所面临的严重现金短缺，而无力偿还到期债务，被迫破产。

一、破产清算的法律问题

无力偿债是指个人或企业的财务状况，破产是指一个法律状态。无偿还能力和破产这两个术语经常互为使用。在美国破产准则中，无偿还能力是指：对一个并非合伙企业的实体，按市价计算，其债务数额大于其财产值。财产值包括该实体试图妨碍、延缓或欺骗其债权人而转移、隐匿的财产，以及该实体的动产和不动产。对一个合伙企业，按市价计算其债务大于以下两项数额：合伙企业所有资产数额（包括企业转移、隐匿的财产）和每个无限责任合伙人各自的财产（包括动产和不动产）超出各自负债的数额之和。

美国破产准则中破产清算的程序，涉及到个人或企业资产价值的实现，以及对个人或企业债权人现金的分配。在破产清算过程中，破产企业（债务人）、债权人、法庭、托管人和会计师各起不同的作用。

债务人（自愿）申请：破产准则规定任何“个人”，除了铁路、保险公司、银行和信贷协会外，可以向联邦法庭申报自愿破产清算申请书，并附上申请人债务及财产的附表和财务状况说明书。申请人债务分三类：债权人享有优先权债务；债权人享有担保债务；既无优先权也无担保债务。债务人财产分四类：不动产；个人财产；未被其他方面安排的财产和被免除的债权人拥有所有权的财产。财务状况说明书包括涉及债务人财务状况各个方面的一系列问题。

债权人（非自愿）申请：对不是农场主、不是非盈利组织或又不着手提交自愿破产申请的债务人，他还未偿还12个以上无担保债权人（非雇员、亲属、股东，也非“内部人员”）的债务，有三人以上、拥有未被担保债权额总计超过￥5000的债权人，可以向联邦法庭提交债权人破产申请，也称为非自愿申请；如果涉及的债权人少于12人，有一人以上、拥有未被担保债权额总计超过￥5000的债权人，也可以提交这种申请。债权人的破产申请必须要求，或是（1）债务人没有如期偿还到期债务；或是（2）在提出申请之日的前120日内，委托了一名保管人或已经占有了债务人的财产。

法庭所起的作用：法庭根据债务人或债权人的破产申请，监督破产程序的各个方面。首先是确定撤消破产申请，还是对企业下达解散指令。若是债务人提交书面破产申请，法院审查后可确定下达解散指令，如果是债权人申请，需召开听证会后由法院决定是否下达解散指令。下达解散指令后，法院任命一个临时托管人暂时管理债务人的财产，直到债权人委托托管人为止。在解散指令下达10到30天内，破产法庭必须召开债权人会议。在会议上“外部”债权人任命一个托管人来管理债务人的不动产。根据所有的无担保和无优先权的债权人的数量和所有权要求的金额，通过多数投票决定债权人的行为。

托管人所起的作用：由债权人选举或法庭任命的托管人担负监督债务人的未被豁免财产的职责，或继续经营其业务；将债务人的财产变现为现金，向无担保债权人支付现金。托管人有义务保留会计帐册，以便能够向破产法庭填写最后报告。

破产准则规定债务人在向无担保债权人支付现金前，如果有了除不动产以外足够的现金，应按以下指定顺序全额偿付未抵押债务。

1.清算程序中支付的管理费用。

2.在宣告债权人破产程序开始后，但在委任托管人或解散指令下达之前，债务人业务或财务处理过程中所产生的债务要求。

3.在提交书面破产申请或中止债务人业务之日前90日内，在这期间应付的工资、薪金和佣金，包括假期、病休的债务要求，每个债务人金额不超过￥2000。

4.在提交破产申请或中止债务人业务之日前180天内，对雇员按津贴分配计划所产生的债务要求。这种债务要求金额限制在计划涉及雇员人数的2000倍以内，少于上面第三条所付有关雇员金额数。

5.个人存款、为家庭购买货物或家庭劳务所付的保证金，金额不超过￥900。

6.关于政府的各种税收或关税。

二、破产清算的会计问题

在清算程序中会计师应提供债务人企业财务状况会计报告

（一）破产清算程序开始时的财务状况说明书

财务状况说明书分资产和负债及股东权益两部份，是从破产角度反映债务人企业的资产和负债。资产和负债要根据破产准则中所规定的级别和优先权进行分类，资产按市价估计。持续经营原则下的资产负债表所用的现行/非现行分类，资产按历史成本计量不适用于财务状况说明书。

资产分为全额担保负债抵押资产、部份担保负债抵押资产和自由资产。每项资产又列示提交债务人破产申请之日资产负债表中数额、现行市价、估计可用金额和变现损失（或利得）。资产变现后估计可用金额，扣减有优先权而无担保负债，为无担保无优先权债权人估计可用金额，若此数额低于无担保无优先权债务总额，则只能按比例清偿。

负债和股东权益方分为全额担保负债、部份担保负债、有优先权无担保负债、无优先权无担保负债四部份。分别列示资产负债表中的金额、担保金额和无担保金额。

（二）破产清算程序开始时的资产负债表

根据财务状况说明书进行破产清算开始时帐务处理，作出如下会计分录：

借；现金

应收票据和利息

应收帐款

产成品

半成品

原材料

其他材料

土地和建筑物

机器设备

工具

亏空

贷：应付清算费用

应付票据和利息

应付帐款

应付工资和薪金

应付财产税

应付联邦保险税、特别税和所得税

应付债券（第一抵押债券）

应付债券利息

重新设置总帐帐户期初余额，并编制资产负债表（资产按现行市价），对债权人会议和法：庭提供企业在破产清算程序开始时的预计资产和负债状况。

（三）期中报表

当托管人变现破产公司资产时，借记“现金”帐户，贷记“资产类”帐户；当变现成亏损或收益时，借记或贷记“亏空”帐户；支付清理费用时，借记“应付清理费用”帐户，贷记“现金”帐户，清理费用超过预计￥2000时，其差额借记“亏空”帐户。为了能及时地为债权人和法庭提供破产清算程序执行过程中的变现和清算情况，会计师可以编制期中财务报表。

责任编辑 刘志新