合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司编制。随着我国社会主义市场经济的发展，大型企业集团的形成，合并会计报表这一国际会计界公认的难题很现实地摆在了广大财会人员的面前，而将手工帐下的合并会计报表运用电脑进行处理，又是摆在财务软件开发者面前的一道新课题。

财政部于1995年2月颁布了《合并会计报表暂行规定》，该规定是指导我国合并会计报表理论与实践的规范性文件，也是合并会计报表处理电脑化的指导性文件。财政部要求编制的合并会计报表有：合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表和合并财务状况变动表。编制合并会计报表的基础数据来自个别会计报表，手工作业下合并会计报表编制有如下几个难点：

（一）报表格式的调整。由于企业集团产业结构的多元化致使个别报表的格式存有差异，尽管都能按资产、负债、权益、收入和成本（费用）归类，但各行业使用的会计科目不同，因此对上报参与合并的个别报表，应先调整为统一报表格式，并要在调整后进行一系列繁杂的平衡关系和勾稽关系的检测。

（二）外币报表的折算。由于跨国经营的存在，以及我国沿海经济特区多币种流通的实际情况，参与合并的个别会计报表难免出现不同币别的会计报表。由于报表记帐本位币的不同，就需要将外币会计报表折算为以母公司记帐本位币为准的会计报表。这些靠手工折算和调整无疑会带来很大的工作量。

（三）集团内部交易的核对。《合并会计报表暂行规定》中规定，为编制合并会计报表，子公司应向母公司提供如下资料：1.子公司所采用的与母公司不同的会计政策；2.与母公司及与母公司的其他子公司业务往来，债权债务投资等资料；3.子公司利润分配有关资料；4.子公司所有者权益变动的明细资料；5.其他编制合并会计报表所需要的资料。

以上5点中，其中2、3、4是集团内部交易和往来的有关资料，手工核对十分复杂，稍有不慎，便产生误差，为编制合并报表抵销分录带来困难，甚至出现抵销分录无法平衡。

（四）编制合并会计报表工作底稿。合并会计报表工作底稿是合并会计报表编制的核心部分，它反映了各个参与合并会计报表的个别报表数据，反映了抵销数据和合并后数据。在编制合并会计报表工作底稿时需要多层审查、反复核对和调整有关分录，难度大，工作量繁重，精确度要求高。对于控股企业较多的大型企业集团，手工编制合并会计报表工作底稿时，很难保证不出差错。

鉴于此，我们根据电脑运算速度快、逻辑性强，产生数据精确，表格规范，可不知疲倦地替代人工进行反复性工作等特点，开发出了报表合并（汇总）软件系统，以减少会计人员的工作负担，克服手工编制合并会计报表的困难。该系统主要包括以下几部分。

（一）初始设置功能。主要根据《合并报表暂行规定》中报表的附注部分内容，对纳入合并会计报表的子公司进行登录。（二）报表接收功能。分为三项内容：第一项内容为标准报表设置。即母公司要求参加合并的个别报表，在报表格式设置过程中实现自动取数，自动核对等功能。第二项内容为个别外币报表折算。主要满足跨国企业集团合并其在世界范围的子公司会计报表的需要和个别在国内采用不同币种的子公司会计报表的需要。外币会计报表的折算，因其目的不同，其折算方法也各不相同，本模块处理这一业务时，只需定义折算汇率，对同一汇率折算的报表项目，进行成批处理，克服了手工帐中逐个项目折算的缺点，减轻了会计人员的负担。第三项内容为接收内部交易清单。内部交易清单的核对在手工帐中是一个难点，也是电脑处理的一个难点。在此功能中仿照银行对帐原理，将个别报表上报的有关资料全部登录，以一家子公司的往来交易逐笔对多家子公司往来交易进行勾对，当全部勾对完毕后，电脑允许通过，并打印勾对结果。这一工作的完成，为编制抵销分录打下基础。

（三）合并报表功能。包括三项内容。第一项内容为设置合并报表格式。在此处可以按财政部要求的合并四张主要报表的格式设置，除此之外，企业还可以根据自己的需要增设其他合并会计报表。第二项内容为输入抵销分录。抵销分录既不能算是母公司本部的正规会计分录，又不能算是子公司的正规会计分录，在手工作业中，往往只是在稿纸上列示，但考虑到电算会计的严密性，本系统对此规定了正规的会计分录输入格式。其输入内容根据企业集团内部交易清单勾对后的项目逐笔登录，对于借、贷方不平的抵销分录不能通过，并发出警报，通过此功能可以检查抵销分录中漏记的金额，可以克服众多合并个别会计报表抵销分录容易整笔遗漏的现象，在没有将抵销分录输入完毕的情况下，电脑将提示出来。下面举例说明。

在母公司对子公司长期投资数额不等于子公司所有者权益中母公司所拥有的数额时，其差额作为合并差价处理。例如：母公司对子公司投资30000元，拥有子公司80%的股份，由于子公司所有者权益总额为35000元（实收资本20000元，资本公积4000元，盈余公积5000元，未分配利润6000元），则母公司在子公司所有者权益中只拥有28000元，这时，对子公司投资30000元与所拥有的数额28000元之间的差额，就应当作为合并差价处理，假设输入抵销分录为：

借：实收资本 20000

资本公积 4000

盈余公积 5000

未分配利润 6000

贷：长期投资 30000

少数股东权益 7000

此时，借、贷双方金额不等，借方为35000元，贷方为37000元，电脑这时发出警报，显示借方少记2000元，这时需要在借方增加2000元，经检查是漏记借方合并价差项目，补入合并价差后，抵销分录为：

借：实收资本 20000

资本公积 4000

盈余公积 5000

未分配利润 6000

合并价差 2000

贷：长期投资 30000

少数股东权益 7000

此时电脑允许过帐，将抵销分录存档。第三项内容为自动生成合并会计报表工作底稿。当完成以上几项工作后，企业可根据自己的实际情况定义和制作需要的合并会计报表工作底稿格式，当格式定好以后，电脑可以进行自动取数，将个别会计报表的数据和抵销分录取入合并会计报表工作底稿中，再经过计算，便生成了企业使用者需要的合并会计报表工作底稿。从工作底稿中可以纵观企业集团合并会计报表的内容。如要修改工作底稿的内容和数据时，则必须返回到抵销分录的修改处，在自动生成的合并会计报表工作底稿中不允许从底稿中直接修改数据，只有这样才能保证数据的正确无误。至此，合并会计报表的工作程序完成。

尽管我公司已经研制出了报表合并（汇总）系统，但合并会计报表这一新课题还有待于进一步完善和提高，值得探索和商磋的问题还很多，希望本文能起到抛砖引玉的作用，由此得以展开进一步的讨论。

责任编辑 刘志新