随着劳动保险制度的改革和现代企业制度的建立，企业如何确认、计量、核算劳动保险费用，建立科学的劳动保险会计，对于保护劳动者合法权益，如实反映企业财务状况，准确地计算企业的经营成果，已成为目前不可忽视的重要问题。笔者就改善现行劳动保险费核算办法，谈一点粗浅的看法。

1.劳动保险费的确认和计量

我们知道固定资产包括取得成本、运行成本和清理成本。这三种成本在其有效使用期内以折旧形式分期摊入企业成本。同样道理，劳动者包括成长教育成本，恢复体力脑力成本以及退休退养成本。其中前两种成本以工资形式计入各期成本，劳动保险是否也能象固定资产清理成本那样在劳动者有劳动能力期间计入成本呢？我认为答案是肯定的。劳动保险费既然是劳动力价值的组成部分，是对劳动力价值的附加补偿，那么劳动者对其附加值有请求权和追索权，根据等价交换原则，企业不应当无偿占有劳动者的附加补偿价值。因此在劳动者提供劳务之后，企业除及时支付工资外，还要及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并计入当期成本。这样，不仅正确地反映了企业当期的财务状况和经营成果，也及时、完整地体现了劳动力价值。

劳动保险费的计量取决于历史的和道德的因素，主要包括：①现时的社会平均寿命年龄S。社会平均寿命年龄S越大，所需劳动保险费越大；反之就小。社会平均寿命年龄根据现时统计数字可得到。②法定退休年龄T。平均寿命一定，法定退休年龄越大，劳动保险费越小；反之，越大。③社会平均参加工作年龄G。参加工作时年龄越大，至退休工作年龄越短，则单位工作年限内所承担的劳动保险费越大；反之，单位工作年限内所承担的劳动保险费就小。④社会平均生活费标准（元/人、月），社会平均生活费标准应当考虑退休职工医药费、职工病费用率等因素。社会平均生活费标准越高，则劳动保险越大；反之，就小。社会平均生活费标准可用在职职工当月工资收入g乘系数K代替。

劳动保险金计算公式为：

每一职工当期应提存劳动保险金=KgX=平均生活费×提存系数

企业当期应提劳动保险总额=KX∑g

其中：

考虑到目前企业未提足劳动保险金，对历史原因形成的潜在负债，应当补充确认和提存。计算公式如下：

在职职工补提劳动保险金额=KX∑g×已工作年限×12

退休职工补提劳动保险金额=（S-平均现时年龄）×社会月平均生活费标准×12×人数

2.会计核算与报告

①科目设置和帐务处理

设置“劳动保险基金”科目，用于核算企业劳动保险金的提取、支用和结余情况。其借方核算支付退休职工退休金、医疗费、福利补贴、易地安家费；职工退职金，病亡、工亡职工家属抚恤费，职工丧葬补助费，应上交政府的社会统筹基金等应由企业承担的劳动保险费。贷方核算企业提取的劳动保险费，贷方余额表示尚未支付的劳动保险费。

设置“递延资产——补提劳动保险基金”明细科目，用于核算企业补提劳动保险基金摊余情况。借方核算劳动保险基金补提数，贷方核算摊销数额，借方余额表示摊余价值。

企业按期提取劳动保险基金时：借记“管理费用——劳动保险费”，贷记“劳动保险基金”。

按规定标准支付职工时：借记“劳动保险基金”，贷记“现金”。

按国家规定上交政府部门时：借记“劳动保险基金”，贷记“银行存款”。

补提劳动保险基金时：借记“递延资产——补提劳动保险基金”，贷记“劳动保险基金”。

按期摊销补提金额时：借记“管理费用——劳动保险费”，贷记“递延资产——补提劳动保险基金”。

企业清算时，按规定支付职工劳动保险费后，劳动保险基金仍有余额的可分别情况处理：

当为贷方余额时，借记“劳动保险基金”，贷记“清算收益”。

当为借方余额时，借记“清算损失”，贷记“劳动保险基金”。

②会计报告

在资产负债表长期负债下的其他长期负债项下增列“劳动保险基金”项目。该项目根据“劳动保险基金”科目余额直接填列。

市场经济的建立，公司制的发展对会计核算提出了更高的要求，改革和完善劳动保险会计是十分必要的，建立新型的核算模式也有其现实性和可能性。

责任编辑 袁庚