时间:2020-05-26 作者:方红星
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摘要:
坏帐准备会计是指以备抵法为核心的一整套坏帐业务的会计处理程序和方法的总和。我国目前对于坏帐准备会计尚处于初步应用阶段,还缺乏一些必要的、深层次的研究和探讨。为此,本文试图在分析论证的基础上,探求坏帐准备会计的客观动因、理论依据和现实功能,以期抛砖引玉。
一、客观动因:分散坏帐风险
所谓坏帐风险,指的是债权人对于债权项目能否得到清偿方面的不确定性。坏帐风险是与坏帐损失伴生的概念。坏帐损失是指企业因不能收回债权而发生的损失。按照广义的解释,对于债权项目,不能及时收回和不能如数收回都会导致坏帐损失。也就是说,一项债权即使能全数回收,但如果回收期超过了合同、协议约定的偿付期限,由于货币资金具有时间价值,因而同样会使债权方遭受一定的经济损失。而狭义的坏帐损失仅就数额而言,只有不能收回债仅项目的全部或部分才构成坏帐损失,而不强调偿付的及时、如期。事实上,如期和如数密切相关,二者虽有各自明确的概念,但往往相互耦合而并非彼此排斥。在现阶段,由于受传统的历史成本观念的影响,会计上极少考虑货币的时间价值,因而对于坏帐损失也大都采用狭义的概念。
会计作为企业内部一项重要的管理活动,应该在...
坏帐准备会计是指以备抵法为核心的一整套坏帐业务的会计处理程序和方法的总和。我国目前对于坏帐准备会计尚处于初步应用阶段,还缺乏一些必要的、深层次的研究和探讨。为此,本文试图在分析论证的基础上,探求坏帐准备会计的客观动因、理论依据和现实功能,以期抛砖引玉。
一、客观动因:分散坏帐风险
所谓坏帐风险,指的是债权人对于债权项目能否得到清偿方面的不确定性。坏帐风险是与坏帐损失伴生的概念。坏帐损失是指企业因不能收回债权而发生的损失。按照广义的解释,对于债权项目,不能及时收回和不能如数收回都会导致坏帐损失。也就是说,一项债权即使能全数回收,但如果回收期超过了合同、协议约定的偿付期限,由于货币资金具有时间价值,因而同样会使债权方遭受一定的经济损失。而狭义的坏帐损失仅就数额而言,只有不能收回债仅项目的全部或部分才构成坏帐损失,而不强调偿付的及时、如期。事实上,如期和如数密切相关,二者虽有各自明确的概念,但往往相互耦合而并非彼此排斥。在现阶段,由于受传统的历史成本观念的影响,会计上极少考虑货币的时间价值,因而对于坏帐损失也大都采用狭义的概念。
会计作为企业内部一项重要的管理活动,应该在应付坏帐风险上有所作为,但是,会计对于规避坏帐风险的作用其实是很有限的,而大量的防范措施则来自经营管理方面。例如在赊销之前充分考察客户的资信状况(包括偿债能力、清偿禀性等各方面)赊销时选择有利的结算方式(主要是尽量选用银行承兑汇票、银行汇票、银行本票等风险小的结算方式,而谨慎地采用商业承兑汇票、托收承付等风险大的结算方式)或附加抵押条款,采取折扣条件激励债务人尽快偿付,加强债权催收工作,将帐款回收工作的情况作为考核销售人员业绩的重要方面等一系列的经营管理措施,事实证明都是行之有效的防止措施。坏帐准备会计的客观动因不可能是规避坏帐风险,而只能是分散坏帐风险。这种分散风险的动因客观地表现为:通过计提坏帐准备金,把坏帐风险可能导致的损失事先有计划地分摊到各个会计期间的费用中去,与各期收入直接配比,以避免坏帐风险一旦转化为现实时,对当期利润水平产生的过大的歪曲。不难看出,这种作法充其量只是前馈性的控制,或者说是有计划地分散坏帐风险,而并不是规避或防止坏帐风险。
二、理论依据:稳健(谨慎)原则和配比原则
坏帐准备会计是稳健主义的重要体现,但稳健原则并不是坏帐准备会计的唯一理论依据,除此之外,还应包括配比原则。坏帐风险是现实经济生活中客观存在的不确定性因素,只要企业同外界有经济交往就有可能发生坏帐。对于这种可能发生的损失,如果不能预先估计,并予以入帐,等到损失实际发生时,由于数额一般较大,将直接影响企业当期的财务状况和经营成果。采取稳健原则,将可能发生的坏帐损失预先估计入帐,等损失发生时,因为已经提前预计,不会对企业的正常经营造成破坏性或危害性影响。所以,稳健原则直接决定了实行坏帐准备会计的必要性。
稳健原则只解决了是否实行坏帐准备会计的问题,而如何实行则是主要通过配比原则来解决的。
配比原则有两个基本义项。其一是因果配比,即要求所得必须和与之相关的所费互相配比;其二是期间配比,即要求同一时期内的所得与所费之间必须相互配比。根据因果配比的要求,坏帐损失应该与往来业务相配比。基于对坏帐损失与经济往来之间的因果关系从不同角度的理解,坏帐准备会计中对二者进行因果配比的法则也不尽相同。有人认为坏帐损失是销售行为的产物,因而坏帐费用必须与销货金额相配比,由此得出计提坏帐准备金的销货百分比法;有人认为坏帐损失只是赊销行为的直接产物,因而坏帐费用只需与赊销金额相配比,从而提出计提坏帐准备金应采用应收帐款百分比法;而另外一种观点则把因果配比运用得更加充分,它们认为帐龄越长,发生坏帐损失的可能性越大,因而把两者之间的因果配比建立在分析和甄别的基础之上,由此得出帐龄分析法。事实上,就目前的现实情况和会计水平而言,采用应收帐款百分比法较为合理而且简便,是较好的方法。
根据期间配比的要求,为补偿预计的坏帐损失而计提的坏帐准备金,必须确认为各会计期的费用并与各该期间的收入相配比。这样,就决定了计提坏帐准备金必须分期进行,定期预提。在大多数国家,年度是基本的会计期间,而季度、月份则是辅助的会计期间。因而根据期间配比原则,坏帐准备金一般按年计提;而在管理上有特别要求,或者发生坏帐损失的波动性相当强烈等情况下,也可以按月或按季计提,按年清算。
综上所述,坏帐准备会计的理论依据包括两个方面:稳健(谨慎)原则决定其必要性,配比原则决定具体方法,其中因果配比侧重于计提基础,而期间配比侧重于计提时间。至于坏帐准备会计的另一要素即计提比例,则应根据企业生产经营的实际情况而定,而不能简单地依据某一个或几个会计原则。
三、现实功能:前馈控制、量化协调及其他
坏帐准备会计的前馈控制功能,是指通过事先预计坏帐损失并预提坏帐准备金,有计划、有规律地计入各期费用,从而对坏帐风险以及其对企业财务状况和经营成果的消极影响进行事前的控制,以达到分散坏帐风险的目的。这种控制功能的最大特点和生命力就在于它的事前预见性,即前馈性。它表明坏帐准备会计并不是一种简单的事后反映和事后控制,而是一种积极的、科学的前馈管理。这种前馈性是由坏帐准备会计的客观动因所决定的。坏帐准备会计要达到分散坏帐风险的目的,就不能消极地进行事后反映或控制,也不能等到坏帐损失实际发生之后再一次或递延确认;真正能体现稳健原则和配比原则的方法只能建立在事先估计坏帐损失和预提坏帐准备金的基础之上,只有这样,才能真正分散坏帐风险,保障正常的生产经营。当然,要顺利地完成前馈控制任务需要一定的条件,即预测的科学性、计提的稳定性和核销的及时性等。预测的科学性指的是企业应根据自身生产经营的实际情况,结合历史资料和行业特点,在运用会计专门方法进行科学分析的基础上,合理估测坏帐风险的程度和特性,以便确定正确的计提方法和适当的提取比例;计提的稳定性指的是在科学预测的基础上,按照确定的方法按期如数、有规律地计提坏帐准备金;核销的及时性指的是一旦发生坏帐,应该及时确认并予以核销,冲减坏帐准备金。坏帐准备金是发挥前馈控制功能的首要工具,科学预测是计提坏帐准备金的前提,稳定计提是促使坏帐准备金得以正常运转的基础,及时核销则能保证坏帐准备金正确运用和及时得到补充。
坏帐准备会计的量化协调功能,是指通过计提坏帐准备金,能将离散性突然发生的坏帐损失,转化为连续性正常计提和确认的坏帐费用,以减少因为坏帐风险而给企业财务状况和经营成果带来的一次性影响,避免会计核算数据非正常的剧烈波动,而使各期利润水平基本保持正常、均衡和协调。这种数量上的调节功能实质上就是分散坏帐风险动因的显在表现。坏帐准备会计的一大特色就是把一次性的坏帐损失,通过专门的技术处理转化为连续性的坏帐费用。通过这种转化,实现了分散坏帐风险的目的,满足了稳健原则的要求,并且符合配比原则的精神。坏帐准备会计的量化协调功能主要体现在坏帐准备金的计提环节,由于各会计期间的计提水平保持一贯性,因而各期的坏帐费用水平也基本保持一致性,这样就可以从实质上排除坏帐风险这一非常因素对企业正常生产经营利润水平的歪曲和干扰,从而保证生产经营活动稳定、协调地进行。量化协调功能充分发挥的主要条件在于计提的稳定性,尤其是计提基础在口径上的一致性和计提比例在数量上的稳定性。只有口径一致、比例稳定,才能真正保证坏帐准备金和坏帐费用(实质上是同一问题的两个方面)在数量上的相对一贯制,从而保证财务状况和经营成果的均衡与协调。
当然,坏帐准备会计还存在着其他功能,如提供坏帐信息、参与赊销决策等等,但以上两方面的功能最为突出,也最能体现出坏帐准备会计的本质特征。
责任编辑 郑维桢
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