时间:2020-05-26 作者:胡少先
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摘要:
自从改革开放以来,我国的注册会计师事业正在得到迅速发展,注册会计师在许多经济领域扮演着独立的第三者角色,承担着经济鉴证、社会公证的职责,发挥着“经济警察”的作用。从本质上说,注册会计师依法接受委托,以独立的第三者身份,对委托单位的会计资料进行真实性、合法性的审计,提出具有法律效力的报告,实施社会监督。但是,由于新旧体制的转轨摩擦,行政权力的渗透干预,加之人们对会计中介机构的认识不足,会计中介机构也陷入一些误区。
管理上的误区:三足鼎立,政出多门
同样从事独立审计,担负经济鉴证职责的事务所,目前有三个系统且分别隶属于三个不同部门。即隶属于财政部门的注册会计师和会计师事务所,隶属于审计部门的注册审计师和审计师事务所,隶属于税务部门的税务师和税务师事务所,形成“三师三所”的格局。税务代理,是现代注册会计师从业的重要领域。注册会计师提供的税收依据,本来是权威的,也是我国税收体制改革的必然趋势,但有关部门又抛出个注册税务师和税务师事务所来,并规定注册会计师从事税务代理须经重新考核认定,否则执业无效。“三师三所”的并存,导致了重复审计,加重了企业负担,毫无裨益。这只能算作是“中国特色...
自从改革开放以来,我国的注册会计师事业正在得到迅速发展,注册会计师在许多经济领域扮演着独立的第三者角色,承担着经济鉴证、社会公证的职责,发挥着“经济警察”的作用。从本质上说,注册会计师依法接受委托,以独立的第三者身份,对委托单位的会计资料进行真实性、合法性的审计,提出具有法律效力的报告,实施社会监督。但是,由于新旧体制的转轨摩擦,行政权力的渗透干预,加之人们对会计中介机构的认识不足,会计中介机构也陷入一些误区。
管理上的误区:三足鼎立,政出多门
同样从事独立审计,担负经济鉴证职责的事务所,目前有三个系统且分别隶属于三个不同部门。即隶属于财政部门的注册会计师和会计师事务所,隶属于审计部门的注册审计师和审计师事务所,隶属于税务部门的税务师和税务师事务所,形成“三师三所”的格局。税务代理,是现代注册会计师从业的重要领域。注册会计师提供的税收依据,本来是权威的,也是我国税收体制改革的必然趋势,但有关部门又抛出个注册税务师和税务师事务所来,并规定注册会计师从事税务代理须经重新考核认定,否则执业无效。“三师三所”的并存,导致了重复审计,加重了企业负担,毫无裨益。这只能算作是“中国特色”,而绝非国际惯例。
无独有偶。与审计相仿的评估这项工作,也有一个“三师三所”的问题。即隶属于国有资产管理局的注册资产评估师和评估事务所(评估公司),隶属于土地管理局的土地估值师和土地评估事务所,隶属于建设部门的房地产估价师和房地产估价所。各主管部门为了维护“亲生儿子”的切身利益,都纷纷发文下达规定,某某领域的评估,须由某某所某某师评估,方为有效云云。因此,一个企业的整体资产评估还非得请“三师三所”一起做不成。协调得好,倒是一件好事。但实际工作中往往各自为政,重复评估。有时评估行之间彼此指责,拖延了工作,受损的最终还是企业。
窃以为,一件事可以大家做,但不可以大家管。大家干,多一个部门多一份力量;大家管,多一个部门多一份矛盾。因此,统一独立审计、评估工作的主管部门,实乃当务之急。
指导思想上的误区:你办我办他也办,方便自己“好商量”
注册会计师出具的报告是向社会公众展示的公证书,是企业筹资的通行证,是企业分配利润的基础,是国家宏观调控、间接管理的重要依据。注册会计师事业具有的权力和利益,使一些部门在发起设立会计师事务所时,在指导思想上产生偏差,认为办所是为自己提供方便,有些问题好商量。所以不少部门单位都争办会计师事务所。主要有三种情况:一是行业所有增无减。不少企业主管部门都办起了会计师事务所。这些事务所,大多同原单位财务处合署办公,实际上扮演着第二财务处的角色,什么时候用财务处名义,什么时候用事务所牌子,那就看工作需要了,真可谓翻手为云,覆手为雨,随心所欲,左右逢源。二是权力部门争办部门所。一些权力部门也跃跃欲试开办或准备开办自己的会计师事务所。据了解,一些地方的计划、经济、体改、国资管理、银行、外汇等部门积极争办会计师事务所。这些部门所办的事务所,大多数属于安置离退休人员的一个渠道,本单位福利资金的一个来源。例如,某市某局所办事务所就规定,从业人员只吸收本单位离退休员工。有的创办单位的领导,把会计师事务所当作自己的附属物,不愿放弃对事务所的绝对领导权,事务所的执业地位失却了独立性;三是凑热闹,少数大公司争办事务所。按照财政部的现行规定,企业单位不得发起设立会计师事务所。但极少数大公司在不知事务所为何物之时,也凑热闹争办事务所。有的凭借某种关系,依赖公关,办起了会计师事务所。这种商业怪胎,很难谈得上经济鉴证的作用。平常对其子公司进行的所谓审计,充其量只是履行公司内部审计的职责。这类事务所,与其说它是经济警察,有时还不如说是帮助护短的遮羞布。
凡此种种,只能揭示某些人对注册会计师的认识停留在无知和守旧的水平上。注册会计师作为中介机构,应当而且必须具有独立、客观、公正的身份。行业所、部门所、企业所,同原创办单位关系密切,你中有我,我中有你,难解难分,失却了注册会计师的天然秉性——独立性。发起单位应尽快转变观念,理顺关系,解除束缚;事务所也应当尽快同发起单位脱钩,面向社会,保持独立。只有这样,注册会计师才能真正担负起“经济警察”的神圣职责。
营运上的误区:行业垄断日盛,地区封锁不减
由于现在大多数会计师事务所隶属于某个权力部门,而每个部门(系统)都有自己的势力范围,在执业时,行业垄断日盛,地区封锁不减,很难做到委托人和事务所之间的真正意义上的双向自愿选择。有人认为,本系统的事务所审查本系统的企业,情况熟悉,专业精通,操作方便,对双方都有利。当然,熟悉行业情况是件好事,但如果失去独立、公正,就与独立审计的初衷相悖了。
与行业垄断相似的就是地区封锁。现实生活中,一家事务所接受委托,跨地区执业,往往会遭到当地事务所和当地一些行政部门的干涉和阻挠,有时甚或刁难了。有的市县事务所凭借某一权力部门关系,要求本地区企业的年度审计,须由本地事务所办理,否则不给税收优惠,不给贷款等等。一夫当关,万勇莫开。尽管有的当地事务所力量薄弱,来不及及时审计,也不愿让外地所介入。即便有时有的项目委托外地事务所做了,也总是万分不快。好象这地盘上的企业被人审计,如同掏他一块心头肉似的。好一个“肥水不流外人田”。
窃以为,会计市场中的部门分割,行业垄断,地区封锁,危害极大,尤其是行业事务所,执业的独立性、客观性、真实性方面大打折扣。这些不仅影响到我国注册会计师的声誉,而且还会扰乱社会主义市场经济体制,特别是在我国社会主义市场经济机制还未完全成熟的情况下,动摇了市场经济的根基。因此,整治混乱,确保会计市场的公平、开放、有序,是一项十分紧迫的工作。
执业上的误区:执业不求质量,竞争不讲道德
从大的方面说,“三师三所”的存在,由于专业标准、执业程序、资格认定各不相同,导致了执业质量的参差不齐。从小的方面看,由于利益机制的驱动,一些事务所目光短视,求财心切,经营行为短期化,执业时只求数量,不讲质量。审计时不搞调查,不订计划,相当普遍;重要程序不执行,时有所闻;粗枝大叶编底稿,随随便便出报告,大有人在。例如,某地一家会计师事务所对一股份公司的股本验证,有2亿元虚置股本居然也会大大方方地出了报告,予以确认,受到了社会公众的质疑。有的事务所做验资,既不查帐,也不看表,一手盖章,一手收钱。深圳特区会计师事务所,北京中城会计师事务所,都是因不求执业质量而倒台的,但“准特区所”、“准中诚所”又知多少呢?
在市场经济条件下,为了争夺更多的业务,必然要开展竞争。竞争固然是件好事,有利于会计师事业的发展和进步,也有利于注册会计师制度的完善。问题出在不正当竞争手段上。正当一批事务所坚持“以质量求信誉,以信誉求发展”的同时,有些事务所抛出了种种具有“杀伤力”的竞争手段来。有的凭借挂靠单位的行政权力,圈定执业区域;有的搞“倾销”政策,以低得可怜的价格抢挖业务,例如某事务所对一家资产总额达4亿元的企业的年度审计,收费不到千元;有的同工商行政管理部门达成“灰色”协议,用业务收入分成的办法,囊括了一个地区的验资业务;极个别事务所可以说是到了利令智昏、不择手段的地步。窃以为,不正当竞争手段最终遭殃的是会计师事务所本身,长此以往,所将不所。
国务院副总理朱镕基同志说:“会计师制度是市场经济的基础”。这道出了会计师制度存在的真谛,毕马威国际会计公司合伙人也曾向我国政府首脑建议,如果中国企业的会计资料不真实、不合法,中国的市场经济体制最终要破产。混乱的会计市场,步入误区的中介组织,是不能构筑起社会主义市场经济大厦的。因此,加快立法,健全制度,严格管理,善于督导,是整顿会计市场,确保审计权威,提高审计质量,实行有序竞争的重要前提。只有建立起一支执业质量硬、职业道德好、社会信誉高的职业大军,才能真正成为独立于各种经济实体,超然于各种经济利益集团之外的中介机构,才能担负起社会监督、社会公证的重担,也最终才能为市场经济奠定基石。
责任编辑 刘志新
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