摘要:
企业的资产按其性质可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。递延资产是构成企业资产的重要组成部分,因此,研究递延资产的性质很有必要。
递延资产又称递延费用或长期待摊费用,递延资产同固定资产、无形资产相比,在损益计算上有其共性,都是跨越未来若干个会计期间,其价值一部分一部分地转销为未来各期的费用。但也有其特性,一般来说,递延资产具有如下特性:
第一,递延资产本身没有价值,不可转让。企业的固定资产是有形资产,本身含有价值,可以转让;无形资产虽然没有实物形态,但它代表着一种法律上的权力,本身有价值也可以转让,递延资产则不同,它一经发生就已经消费完了,虽然把它作为一项资产核算,但它是一项虚资产,没有价值,不能转让,假如企业破产清算,由于固定资产、无形资产有价值,可以与企业的负债相抵,而递延资产本身没有价值,不能转让,只能由企业的所有者和债权人等负担,所以,作为企业的所有者和债权人,不希望有更多的递延资产的存在。
第二,未来效益具有不确定性。递延资产是为了一定目的而发生的支出,如开办费是为了设立一个企业而发生的费用,但它一经发生就已经消费完了,它的经济...
企业的资产按其性质可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。递延资产是构成企业资产的重要组成部分,因此,研究递延资产的性质很有必要。
递延资产又称递延费用或长期待摊费用,递延资产同固定资产、无形资产相比,在损益计算上有其共性,都是跨越未来若干个会计期间,其价值一部分一部分地转销为未来各期的费用。但也有其特性,一般来说,递延资产具有如下特性:
第一,递延资产本身没有价值,不可转让。企业的固定资产是有形资产,本身含有价值,可以转让;无形资产虽然没有实物形态,但它代表着一种法律上的权力,本身有价值也可以转让,递延资产则不同,它一经发生就已经消费完了,虽然把它作为一项资产核算,但它是一项虚资产,没有价值,不能转让,假如企业破产清算,由于固定资产、无形资产有价值,可以与企业的负债相抵,而递延资产本身没有价值,不能转让,只能由企业的所有者和债权人等负担,所以,作为企业的所有者和债权人,不希望有更多的递延资产的存在。
第二,未来效益具有不确定性。递延资产是为了一定目的而发生的支出,如开办费是为了设立一个企业而发生的费用,但它一经发生就已经消费完了,它的经济效果仅期待于未来,如果未来有效益,就能抵补已发生的支出;如果未来没有效益,就形成潜亏,因此其未来经济效益具有不确定性。
第三,具有集合费用的性质。由于递延资产是为了一定目的而发生的支出,为了达到这一目的,需要发生各项费用。递延资产是发生的各项费用的集合,因此具有集合费用的性质。
递延资产实质上是一种费用,或者说是一种没有实体的过渡性资产,在资产的归类上,许多国家把它归类为“无形资产”。
在我国原有的会计制度中,没有递延资产的概念和核算内容,1993年7月1日,我国《通则》《准则》及新的行业会计制度中开始出现“递延资产”的概念和核算内容,并作为一级科目被列入13个行业会计制度中。可以说递延资产的核算具有中国特色。现行制度规定:递延资产是指企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销年限在一年以上的其他待摊费用。
在国外,递延资产被普遍称做“软成本”。对于“软成本”在发生时,是作为资产递延到以后各期还是作为费用记入当期损益,被认为是一个很难的问题,因为这些费用的发生是否能给企业的未来带来收益、其成本和价值是否能够可靠的计量,具有不确定性。企业每发生一项支出,都要寻找其是否给企业的未来带来经济利益,成本和价值是否能够可靠地加以计量,当然,有些支出是很容易确定的,比如,企业购买一台机器设备而发生大额支出很明显是一项资产支出,销售部门职工的工资支出很明显是销售费用,属于收益支出,等等。但有些支出是否给企业的未来带来经济利益很不明确,或者很难无疑地加以确定。在美国、日本、英国、法国以及香港地区,对“软成本”的处理一般以国际会计准则对资产的定义和确认标准加以判断确定。国际会计准则关于资产的定义是:“……资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的,并可望能给企业带来未来的经济利益的一种资源。……如果一项资产的未来经济利益很可能流入企业,其成本或价值也能够很可靠地加以计量,就应当在资产负债表中确认其为资产……”。经过判断,符合资产定义的作为资产递延到以后各期,不符合资产定义的作为费用计入当期损益。
在国外,如果一项支出被确认为资产,首先考虑的是这项资产的成本在未来期间以何种方式确认为费用。为实现这一目标,一般采取摊销的方法,在预计使用年限内摊销为未来各期的费用。但是预测摊销时间跨度越长,预期使用年限内收益的实现会变得越不确定,因此,谨慎原则的应用,“软成本”几乎都在相对短的期间内进行摊销。
在国外,制定“软成本”的会计政策和核算方法被认为是很重要的事,因为没有它,企业的管理人员,可能按照自己的偏好,人为地处理各项支出,例如,有些企业为了报告尽可能好的净收益,吸引更多的投资者,往往人为地将本属于费用性质的支出,也作为资产处理,而创造虚假利润。又如,为了达到少交所得税的目的,可以人为地将本属于资产性质的支出,全部记入当期费用等等。
责任编辑 袁庚