摘要:
所谓融资租赁亦称资本租赁或筹资租赁。指承租人根据租赁合同把租入财产记作资产,同时将未来的应定期支付的租赁付款记作负债以获取资产的一种理财方式。随着市场经济的发展,企业为了拓宽融资途径,融资租赁业务经常发生,也有不少是引进设备,目前,融资租赁的会计核算和管理方法,在“两则”中尚未作出明确阐述,企业运作也很不一致,就权威的1994年版全国会计考试的相关知识指定教材346页中还引用1985年6月30日财工字29号文规定,要求企业融资租入固定资产还在生产发展基金等自有资金支付。这就要求我们基于融资租赁的特点,按国际惯例去制订融资租赁的会计核算和管理方法。因为融资租赁,它具有变相的分期付款购买资产的性质。参考国际会计准则17号《租赁会计》“在融资租赁的情况下,承租人应在资产负债表中分别反映租入资产和租赁负债,其金额应等于租赁开始之日租入资产的公正价值减去出租人应收的各种补助金和减免税款的净额,或在低于该净额的情况下,等于租赁最低付款额的现值”。
“租金应分别作为财务费用列支和帐面负债金额的减少。租赁期内各个会计期所分摊的费用,按各期负债余额和固定利率计算,也可采用某种近似方法计算。”
“租入固定资产...
所谓融资租赁亦称资本租赁或筹资租赁。指承租人根据租赁合同把租入财产记作资产,同时将未来的应定期支付的租赁付款记作负债以获取资产的一种理财方式。随着市场经济的发展,企业为了拓宽融资途径,融资租赁业务经常发生,也有不少是引进设备,目前,融资租赁的会计核算和管理方法,在“两则”中尚未作出明确阐述,企业运作也很不一致,就权威的1994年版全国会计考试的相关知识指定教材346页中还引用1985年6月30日财工字29号文规定,要求企业融资租入固定资产还在生产发展基金等自有资金支付。这就要求我们基于融资租赁的特点,按国际惯例去制订融资租赁的会计核算和管理方法。因为融资租赁,它具有变相的分期付款购买资产的性质。参考国际会计准则17号《租赁会计》“在融资租赁的情况下,承租人应在资产负债表中分别反映租入资产和租赁负债,其金额应等于租赁开始之日租入资产的公正价值减去出租人应收的各种补助金和减免税款的净额,或在低于该净额的情况下,等于租赁最低付款额的现值”。
“租金应分别作为财务费用列支和帐面负债金额的减少。租赁期内各个会计期所分摊的费用,按各期负债余额和固定利率计算,也可采用某种近似方法计算。”
“租入固定资产应计算折旧费用,所采用的折旧政策与承租人的自有资产一致。租入资产的所有权,租赁期满不能肯定转归承租人时,租入资产应在租赁期限和使用年限两者中较短的期限内提足折旧。”
笔者认为,结合我国日前已经出台的法规,在融资租赁形式下租入的固定资产应作为企业的固定资产或在建工程科目进行核算管理,相应的租赁费用作为长期负债(长期应付款)处理。支付的手续费和利息等费用作为财务费用列支和帐面负债金额的减少。企业在租赁期内按时提取折旧,以增加企业的资金来源,保证租赁费用的支付。在条件成熟时资金的时间价值(租赁财产现值=每期支付的租金×年金现值系数)可再予以考虑。
企业融资租入需要安装的固定资产,建议如下进行核算和管理:
融资租入固定资产(其价值为设备价款、运输费、途中保险费等,为企业加强物资管理设置租赁设备三级科目)时:
借:在建工程——工程物资——租赁设备
贷:长期应付款
安装租入的固定资产时:
借:在建工程——××工程
贷:在建工程——工程物资
支付安装调试费用时:
借:在建工程——××工程
贷:银行存款、原材料等
安装完工交付使用时:
借:固定资产——融资租赁固定资产
贷:在建工程——××工程
支付融资租赁费时:
借:长期应付款——租赁设备
贷:银行存款
支付手续费和利息等费用时:
借:财务费用——融资业务费用
贷:银行存款
以租赁期限或使用年限两者中最短期限提足折旧时:
借:制造费用(或管理费用、销售费用)
贷:累计折旧——融资租赁资产折旧
同时建议在资产负债表资产方的固定资产原值和在建工程项下加一栏其中融资租赁资产或工程;在权益方的长期应付款项下加一栏其中融资租赁负债。这样融资租赁资产+融资租赁在建工程—租赁设备安装调试费=长期应付款项中的融资租赁部分。
责任编辑郑维桢