时间:2020-05-26 作者:王苾 作者单位:甘肃省经济管理干部学院
[大]
[中]
[小]
摘要:
社会主义市场经济和高新技术革命为传统的会计开拓了一个新的领域——人力资源会计,即对人力资源成本和价值进行确认、计量、记录和报告,揭示人力资源配置的量化信息。由于此学科尚待开发,故本文只对其中某些疑难问题作一些初步探讨。
一、人力资源会计的内涵和基本假设
人力资源或称人力资产,是指企业拥有或控制的各种有劳动能力的人员的资产化处理,是企业的一项特殊的经济资源。
人力资源会计或称人力资产会计是将人力资源作为一项重要的资产,对人力资源的成本和价值给以确认、计量、记录并将结果报告给各有关方面的一种会计管理方法。它的基本假设有三个:
(1)人力是有价值的组织资源,这种组织资源能为经济组织创造经济价值,所以应该在会计上得到应有的反映。
(2)人力资源价值受管理方式的影响,在不同的管理方式下,会产生不同的经济价值效应,有待会计予以核算和揭示,所以人力资源会计是现代企业管理的一个重要组成部分。
(3)人力资源会计信息是经济管理所需要的,以确认和计量人力资源成本和价值的形式所提供的信息.对有效地管理人力资源,合理配置人力资源是必不可少的。
二、人力资源会计的确认和计量
社会主义市场经济和高新技术革命为传统的会计开拓了一个新的领域——人力资源会计,即对人力资源成本和价值进行确认、计量、记录和报告,揭示人力资源配置的量化信息。由于此学科尚待开发,故本文只对其中某些疑难问题作一些初步探讨。
一、人力资源会计的内涵和基本假设
人力资源或称人力资产,是指企业拥有或控制的各种有劳动能力的人员的资产化处理,是企业的一项特殊的经济资源。
人力资源会计或称人力资产会计是将人力资源作为一项重要的资产,对人力资源的成本和价值给以确认、计量、记录并将结果报告给各有关方面的一种会计管理方法。它的基本假设有三个:
(1)人力是有价值的组织资源,这种组织资源能为经济组织创造经济价值,所以应该在会计上得到应有的反映。
(2)人力资源价值受管理方式的影响,在不同的管理方式下,会产生不同的经济价值效应,有待会计予以核算和揭示,所以人力资源会计是现代企业管理的一个重要组成部分。
(3)人力资源会计信息是经济管理所需要的,以确认和计量人力资源成本和价值的形式所提供的信息.对有效地管理人力资源,合理配置人力资源是必不可少的。
二、人力资源会计的确认和计量
人力资源会计有两种模式:非货币性价值模式和货币性价值模式。非货币性价值模式比较容易建立,主要视人力资源的才干和运用知识的能力来决定其在组织中的价值。它可以揭示货币指标无法反映的人的行为和习性、人的潜力和适应能力、群体的配合习惯和工作气氛等。
在货币性价值模式中又包括两种不同的会计模式:人力资源成本会计和人力资源价值会计。
(一)人力资源成本会计的确认和计量
人力资源成本或称人力资产成本是企业为获得或重置人力资源而发生的成本。其内容包括以下几项:(1)人力资源的取得成本,包括招聘费、选考费、录用费、安置费等;(2)人力资源的发展成本,包括在职教育费用、岗位培训费用、脱产培训费用、被培训人员误工损失等;(3)人力资源的保持成本,包括工资费用、奖励费用、福利费用、保险费用、环境改善费用、组织活动费用等;(4)人力资源的离职成本,包括离退休和退职支出、离职或调动前的低效率损失、职位空缺损失、新上岗人员的不熟练损失等。
人力资源成本会计就是在成本法下对人力资源的投资进行确认、计量和核算。它的确认和计量方法可采用以下几种方法:
1.原始成本法:该方法是根据原始成本计价原则,将人力资源的取得、发展、保持和离职等实际支出资本化的方法。这种方法计量准确、客观,具有可验证性的特点,易为操作者所接受。适用于注意收回人力资产原始投资的一般性企业。
2.重置成本法:该方法是假设在当前物价条件下,重新取得、发展、保持人力资源所需要的全部支出资产化的方法。它反映了企业在当前市场条件下所凝结在现有人员上的全部投资。这样在企业收入中所收回的是人力资产的现时重置成本,而不是原始成本,从而使全体人员的现有水平得以维护,人力资产的价值得以保全。对在物价变动情况下力图使企业人力资产保值增值的企业尤为适用。
3.机会成本法:它以职工离职将使企业蒙受的经济损失作为人力资产计价的依据,故而使人力资产的帐面价值更近似于人力资产的经济价值,并且其数据也比较容易取得。它可以通过企业各部门对所需职工的竞争性出价来确定,尤其对工作中特别需要和具有较高业务能力的职工的出价。比较适用于高科技企业如科研机构、咨询服务机构等。
(二)人力资源价值会计的确认和计量
人力资源价值或称人力资产价值是指人力资源在使用过程中所创造出的经济价值。它包括两个部分,一部分是支付给劳动者用以补偿其体力和脑力劳动的耗费,维护人力资源的劳动能力,具体表现为工资,福利费等形式,称之为补偿价值或交换价值;另一部分是人力资源在使用过程中的增值,表现为劳动者为企业和社会带来的利益,称之为新增价值或价值增值。可以这样认为;企业的利润是每一群体的工人和每一高级职员所创造的人力资产的价值减去其所耗费的相应的人力资源成本后的余额。这个余额就是人力资源为企业和社会带来的利益,也就是人力资源的增值。增值多少取决于劳动生产率的高低,取决于对人力资源的开发、利用和管理。尽管可能有其他因素会给企业带来某些利益,但从理论上讲可以忽略不计。
人力资源价值会计的确认和计量不是对人力资源的投入价值而是对其产出价值进行确认和计量的。具体可以采取以下几种方法:
1.工资报酬折现法:将一个职工从录用到退休或死亡停止支付报酬为止预计支付的报酬,按一定的折现率折成现值,作为人力资源的价值。其计算公式为:
式中:Vn=n年龄职工的人力资产价值
I(t)=职工退休前年度平均工资
r=适用于该职工的收益折现率
T=退休年龄
2.调整报酬折现法:根据企业之间盈利水平的差异主要是由于人力资产素质的不同所造成的这一理论依据,将职工的未来工资报酬的现值乘以一个效率系数,这个系数反映了企业盈利水平与本行业平均盈利水平的差别,将调整后的工资报酬作为企业人力资产价值。效率系数的计算公式为:
式中:Er表示效率系数
RE1表示i年度全行业企业资产的收益率
RF1表示i年度某企业资产的收益率
i表示年度
3.企业商誉评价法:将企业过去若干年的累计收益超过同行业平均收益的部分作为商誉的价值,这一价值在企业构成要素的实物资产、经营能力和人力资产三者之间分配,其中属于人力资源的商誉价值部分作为人力资源的价值。其计算公式为:
式中:Vn表示人力资产价值
RF表示本企业i年总收益
RE表示同行业i年总收益
Hr表示人力资产占企业构成要素的比例
4.指数法:计算一个时点的企业人力资产价值,不如掌握其动态情况重要,因此,需要研究出一个人力资产价值发展指数,根据基期的企业人力资产价值就可以推算出以后年度的企业人力资产价值。
5.企业未来收益法:将企业未来收益中视为人力资源投资获得的部分作为人力资产的价值。其计算公式为:
式中:Vn表示人力资产价值
r表示折现率
R(t)表示企业未来净收益
Hr表示人力资产投资占总资产投资的比例
三、人力资源会计的核算与报告
(一)人力资源成本会计的核算与报告
1.帐户设置:设置“人力资产成本”帐户,核算人力资源的资本性支出如招聘费、培训费、安置费等;设置“人力资产费用”帐户,核算人力资产的收益性支出如工资、福利费等及应与本期收益相配比而摊销的资本性支出;设置”人力资产摊销”帐户,配比人力资产服务效益及耗费。摊销时可采用个别和集体两种不同方法,对高级管理人员和技术人员可采用个别摊销法,对工人和一般职员可采用集体摊销方法。摊销时可以按预计产量或产值等指标摊销,也可以按职工未来服务年限摊销,但需考虑职工的退休制度、职工离职率、职工健康状况及技术陈旧速度等因素;设置“人力资产损益”帐户,核算人力资产的变动和消逝而产生的损益。
2.帐务处理
①对人力资源的投入、取得和开发等资本性支出:
借:人力资产成本
贷:银行存款、现金、实收资本等
②计发工资、福利费等收益性支出时:
借:人力资产费用
贷:应付工资、应付福利费
③摊销人力资产成本时:
借:人力资产费用
贷:人力资产摊销
④对人力资产的消逝,应将其未摊销额计入“人力资产损益”,同时注销帐面已摊销额和人力资产的原入帐价值。如收到赔偿款可冲减人力资产损益:
借:人力资产摊销 已摊销额
人力资产损益 未摊销额
贷:人力资产成本 原入帐价值
⑤对离退休职工的养老金支出,可采用预提的方法,将预计支出的养老金总额在职工有效服务年限内,分期计入“人力资产费用”帐户:
借:人力资产费用
贷:应付养老金
实际支付时,冲减原预提的应付养老金。
3.人力资源成本会计在会计报告中的揭示
在人力资源会计资产负债表的资产方,单列“人力资产成本”项目,该项目下列减“人力资产摊销”项目,两者相抵后的差额为人力资产成本帐面净值,即为尚未收回的人力资产投资成本。
在人力资产会计损益表中,将“人力资产费用”单列出来作为销售收入的减项,将“人力资产损益”单列出来作为销售利润的减项。简列之如下:
销售收入
减:材料费用 ×××
折旧费用 ×××
人力资产费用 ×××
其它费用 ××× ×××
销售利润
减:管理费用 ×××
人力资产损益 ××× ×××
利润总额 ×××
减:所得税 ×××
企业净收益 ×××
(二)人力资源价值会计的核算与报告
1.帐户设置:设置“人力资产价值”帐户,核算预测的人力资产在使用过程中创造的总的经济价值;设置“人力资产价值结转”帐户,按期结转人力资产在使用过程中已实现的价值,并且分别按每一群体的工人和一般职员、每一高级管理人员及技术人员设置明细分类帐:设置“人力资产增值”帐户,反映人力资产成本与预测的人力资产价值之间的差额以及人力资产的增值与减值:设置“人力资产费用”帐户,将期间费用与当期收益配比;设置“人力资产损益”帐户,核算因人力资产消逝而发生的损益。
2.帐务处理
①投入、取得和开发人力资产时先预测出其全部经济价值:
借:人力资产价值 预测全部价值
贷:银行存款、实收资本等 实际支出
人力资产增值 差额
②实现收益时,转销其所实现的价值部分:
借:人力资产费用
贷:人力资产价值结转
③对人力资产的自然增值:
借:人力资产价值
贷:人力资产增值
减值则作相反分录。
④将所预计的职工在服务年限内全部工资及福利费计入“工资及福利基金”帐户:
借:人力资产价值
贷:工资及福利基金
⑤每月计发工资时:
借:工资及福利基金
贷:应付工资、应付福利费
⑥将预计的职工全部离退休支出总额计入“养老金准备”帐户:
借:人力资产价值
贷:养老金准备
⑦按期支付养老金时:
借:养老金准备
贷:现金
⑧对人力资产的消逝,要销减人力资产的原入帐价值,注销帐面已结转的实际价值,销减原转入“养老金准备”的数额同时对转入“工资及福利基金”、“人力资产增值”的数额也应分别按其未实现价值占全部预测总价值的比例扣除,差额计入“人力资产损益”帐户:
借:人力资产价值结转 已实现价值
养老金准备 原预提额
工资及福利基金 原帐面价值×未实现价值比例
人力资产增值 原帐面价值×未实现价值比例
贷:人力资产价值 原入帐价值
借或贷:人力资产损益 差额
3.人力资源价值会计在会计报告中的揭示
在人力资源会计资产负债表的资产方,单列“人力资产价值”项目,该项目下列减“人力资产价值结转”项目,两者相抵后的差额为人力资产帐面价值净额,即是未实现的人力资产价值。
人力资产价值 ×××
减:人力资产价值结转 ×××
人力资产帐面净价值 ×××
如将人力资产增值与人力资产价值相比较,还可得出人力资产成本数额,以供成本分析。
人力资产价值 ×××
减:人力资产增值 ×××
人力资产成本 ×××
在人力资源公计损益表中,将人力资产费用单列出来作为销售收入的减项,并将人力资产损益,人力资产增值分别计入企业收益,最终反映出人力资源变动后企业的净收益。
销售收入 ×××
减:材料费用 ×××
折旧费用 ×××
人力资产费用 ×××
其他费用 ××× ×××
非人力因素实现的企业收益 ×××
加:本期已实现的人力资产价值 ××
减:管理费用 ××
加或减:人力资产损益 ×× ×××
企业利润总额 ×××
减:所得税 ×××
企业净收益 ×××
加或减:本期人力资产增值 ×××
人力资源变动后企业净收益 ×××
四、我国推行人力资源会计的必要性与可能性人力资源会计尽管在理论上还不完善,在实践上还有待深入探索,但作为我国人事制度改革和会计改革融合的焦点,我认为有其推行的必要性与可能性。
首先,人力资源会计报告可认为国家提供各企业人力资源开发和利用的情况,使国家便于通过宏观调控发挥我国人力资源的优势,建立起适应市场机制的人力资源优化配置新格局。
其次,高新技术革命使企业由劳动密集型向知识密集型、技术密集型发展,人力资源投资总额日趋增长,因此需要人力资源会汁进行核算。
其三,效益的竞争、市场的竞争关键在于人才的竞争,所以,现代企业之间的人才争夺战需要人力资源会计揭示人力资源成本与价值的信息。
其四,联合国人力资源委员会正致力于各国人力资源情况的统计,要求参加国编报人力资源会计报表。许多涉外企业和涉外活动都考虑到了我国劳动力丰富和廉价的因素,我们也应对此进行核算以争取公正合理的人工成本和价值。
综上所述,对外开放和国际交流对人力资源信息的需求为人力资源会计创造了国际环境;市场经济和人事制度等一系列改革为人力资源会计创造了社会环境;人们观念的更新和高新技术革命使人力资源会计的假设得到承认:人力资源会计的研究工作为其推行奠定了理论基础;国家和企业乃至广大劳动者对人力资源会汁信息的需求又为人力资源会计提出了现实要求。鉴此,在我国推行人力资源会计不仅有其必要性,也具备了一定的可能性。
普遍推行人力资源会计,在实际运作中可能还会存在一定的困难,但可以在一些单位先行试点,如高科技企业,科研机构的人事管理,高等院校的师资管理以及律师事务所、会计师事务所等咨询服务业的人事管理等。然后由点到面,逐步推广并日臻完善。
责任编辑 刘志新
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号