时间:2020-05-26 作者:李京红
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摘要:
长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。长期投资按其性质不同分为债券投资和股权投资,其中债券投资是指企业购入的各种债券,包括各种政府债券、企业债券及金融债券等。股权投资包括股票投资和其他投资。下面就如何核算长期投资谈点体公。
一、债券投资的核算
债券投资是指企业以购买债券的方式对其他单位的投资。它是一种债权。由于企业购买债券时有溢价、折价和面值购入三种情况,其核算方法是有区别的。
新财会制度规定,企业认购的债券应按照实际支付的价款计价。实际支付的价款中含有应计利息的,按照扣除应计利息后的差额计价。溢价或折价购入的长期债券,其实际支付的款项扣除应汁利息后与债券面值的差额,在债券存续期内,计入投资损失或投资收益。
长期债券投资的核算是通过“长期投资”科目的“债券投资、应计利息”科目进行的。其中:“债券投资”核算企业购入债券的面值、溢价和折价,“应计利息”核算应收的利息。下面分别按购入面值、溢价、折价债券三种不同形式予以说明。
(一)企业购入面值债券的核算
主要分两种情况:
1.购入时企业不用支付给出售方利息,应按...
长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。长期投资按其性质不同分为债券投资和股权投资,其中债券投资是指企业购入的各种债券,包括各种政府债券、企业债券及金融债券等。股权投资包括股票投资和其他投资。下面就如何核算长期投资谈点体公。
一、债券投资的核算
债券投资是指企业以购买债券的方式对其他单位的投资。它是一种债权。由于企业购买债券时有溢价、折价和面值购入三种情况,其核算方法是有区别的。
新财会制度规定,企业认购的债券应按照实际支付的价款计价。实际支付的价款中含有应计利息的,按照扣除应计利息后的差额计价。溢价或折价购入的长期债券,其实际支付的款项扣除应汁利息后与债券面值的差额,在债券存续期内,计入投资损失或投资收益。
长期债券投资的核算是通过“长期投资”科目的“债券投资、应计利息”科目进行的。其中:“债券投资”核算企业购入债券的面值、溢价和折价,“应计利息”核算应收的利息。下面分别按购入面值、溢价、折价债券三种不同形式予以说明。
(一)企业购入面值债券的核算
主要分两种情况:
1.购入时企业不用支付给出售方利息,应按实际支付的价款计价,借记“长期投资—债券投资”科目,贷记“银行存款”科目;企业计算利息时,借记“长期投资—应计利息”科目,贷记“投资收益”科目;当企业收到利息收入时,借记“银行存款”科目,贷记“长期投资—应计利息”科目;当债券到期时,借记“银行存款”科目,贷记“长期投资—债券投资、应计利息”等科目;当转让未到期债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”科目,贷记“长期投资—应计利息、债券投资”科目,按债券面值、应计利息与实际付款之差,贷(或借)记“投资收益”科目。
2.购入时,企业实际支付价款中含有应支付给对方的已实现的利息收入,应按照扣除应计利息后的差额计价,按面值借记“长期投资一债券投资”科目,按应计的利息,借记“长期投资—应计利息”科目,按全部支付的价款,贷记“银行存款”科目。其他核算同上。
(二)企业购入溢价或折价债券的核算
1.溢价债券的核算
(1)企业购入溢价债券不含应付未付的利息的核算。
例1:1992年1月1日,A公司从C公司以110元的价格购入面值100元年息8%的2年期债券100份,C公司2年后到期一次还本付息。
分析:
面值:100×100=10000(元)
实际付款:100×110=11000(元)
溢价:11000—10000=1000(元)
每年应计利息:10000×8%=800(元)
每年应摊销溢价:1000÷2=500(元)
根据上述分析,A公司应做如下的帐务处理:
购入时,按全部价款
借:长期投资—债券投资 1100。
贷:银行存款 11000
每年计算利息时,按当期应收利息
借:长期投资—应计利息 800
贷:投资收益 800
同时摊销溢价,
借:投资收益 500
贷:长期投资—债券投资 500共计算两年;到期收回全部本息时,
借:银行存款 11600
贷:长期投资—债券投资 10000
长期投资—应计利息 1600
(2)购入含有应付未付利息的溢价债券时。
例2:1992年1月1日A公司从C公司以110元的价格买入B公司1991年1月1日发行的年息8%、面值100元的5年期债券100份,另外含1991年应计利息800元。B公司5年后一次还本付息。
分析:
面值:100×100=10000(元)
实际付款:110×100+800=11800(元)
溢价:11000—10000=1000(元)
应收利息:800元
购入后每年应计利息:10000×8%=800(元)
购入后每年摊销溢价:1000÷4=250(元)
根据上述分析,A公司应做如下帐务处理:
购入时,按债券面值加上溢价,借:长期投资—债券投资11000,按应收利息,借:长期投资—应计利息 800,按实际支付款,贷:银行存款 11800
其他帐务处理同例1。
2.债券折价的核算
例3:1993年A公司以96元的价格购入B公司面值100元、年利率10%的两年期债券200份,到期一次还本付息。
分析:
面值:100×200=20000(元)
实际付款:96×200=19200(元)
债券折价:19200—20000=—800(元)
每年摊销的折价:800÷2=400(元)
每年应计的利息:20000×10%=2000(元),两年合计4000元
根据上述分析,A公司应做如下帐务处理:购入时,按实际支付的款项,借:长期投资—债券投资 19200
贷:银行存款 19200
每年计算应得债券利息时,
借:长期投资—应计利息 2000
贷:投资收益 2000
同时,计算应摊销的折价,
借:长期投资—债券投资 400
贷:投资收益 400(共计算两年);到期收回投资时,
借:银行存款 24000
贷:长期投资一债券投资 20000
贷:长期投资—应计利息 4000
3.核算长期债券的溢价、折价应注意的问题
1.债券的溢价、折价实质是利息性质的,是对实际利息的调整。溢价购入债券每年应得的投资收益等于面值利息收入减当期应摊销的溢价;折价购入的债券每年应得的投资收益等于面值利息收入加当期应摊销的折价。
2.债券溢价和折价的摊销方法,采用直线法。债券到期时,收回的本息与帐面反映的债权一致。
3.实际支付款项与面值之间的差额往往由三部分组成:一是溢价或折价;二是应付未付的利息;三是一部分手续费及购买债券时发生的费用,这部分费用应做增加或减少债券溢价或折价处理。
二、股权投资的核算
股权投资包括股票投资和其他投资,它在被投资企业享有的是所有权,因此在核算上与债券投资有区别。它要求企业核算过程中,根据其对被投资企业的控制程度,分别采用成本法和权益法进行核算,这些核算是通过“长期投资”科目中的“股票投资”和“其他投资”进行的。
(一)成本法
所谓成本法就是按投资成本核算投资的方式。采用这种方法时,企业“长期投资—股票投资或其他投资”的帐面价值只反映该投资的原始成本。因此如果被投资单位没有实际控股权的,对投资收益应采用成本法核算。企业发生对外投资时,按实际付款扣除应收未收股利或利润后的余额借记“长期投资—股票投资”或“其他投资”科目,按应收未收的股利或利润,借记“其它应收款”科目,贷记“银行存款”等资产科目;收到发放的股利或应得的利润时,借记“银行存款”等,贷记“投资收益”、“其它应收款”科目。
(二)权益法
所谓权益法就是按投资企业在被投资企业产权中所占份额来核算投资的方法。现行法规规定:投资企业拥有被投资企业50%以上的产权或有实际控制权时运用权益法核算投资企业的投资。
例4:1990年A企业发行股票4000万股,每股1元,溢价发行每股1.5元如没有发生其他费用。B企业购买了2000万股,占股份的50%,有控制权。1991年A企业实现利润800万元,准备按面值10%发放股利;1992年A企业亏损100万元,不发放股利。B企业应如何进行帐务处理?
分析:
(1)B企业购买股票时面值:4000×1×50%=2000(万元)
(2)实际支付款:4000×1.5×50%=3000(万元)
(3)溢价:3000—2000=1000(万元)
(4)第一年A企业实现800万元利润中B企业享有的权益为:800×50%=400(万元)
B企业应收股利为2000×10%=200(万元)
(5)分回股利后B企业在A企业享有的权益为:
3000+400—200=3200万元
(6)第二年A企业亏损100万元中,B企业承担额为:100×50%=50(万元)
(7)第二年末B企业在A企业享有有的权益为3200—50=3150(万元)
根据上述分析,B企业应做如下帐务处理:
购买时,按实际支付价款,
借:长期投资—股票投资 30000000
贷:银行存款 30000000;
第一年当收到A企业实现利润800万元时通知时,
借:长期投资—股票投资 4000000
贷:投资收益 4000000,接到分派股利通知时,
借:其他应收款 20000000
贷:长期投资—股票投资 2000000,收到股利时,
借:银行存款 2000000
贷:其他应收款 2000000第二年收到A企业亏损100万元通知时,
借:投资收益 500000
贷:长期投资—股票投资 500000
通过这个例子可以得出这样一个结论,企业长期投资的股权核算如果按规定采用权益法,其长期投资有关帐户上的余额,应与被投资企业所有者权益中其应享有的权益一致。
(三)运用权益法核算企业股权投资时应注意以下几个问题
1.出资之初,投资企业应按实际支付款扣除已宣告但尚未发放的股利或利润作为原始成本入帐。
2.在投资期间,应根据被投资企业当期财务报表上的损益,按投资合同、章程或按所占被投资企业股权比例,计算属于自己的数额,作增(减)投资收益和长期投资处理。
3.投资期间收到被投资企业发放的股利、利润时,应减少长期投资的股权投资。
4.企业出让股权投资时,应按实际收到的全部收入扣除所含已宣告但尚未支付的股利后的差额冲减股权投资。
目前一些企业反映,由于过去企业对外投资的概念不是十分清晰,因此企业的长期投资中哪些属于股权投资,哪些属于债权投资经常与被投资企业在认识上有差异,很难定论,给企业核算带来了困难。为解决这一问题,国家已明确有关企业间产权方面的纠纷由国有资产管理局负责裁定,法院不再受理。
责任编辑 宋军玲
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