一、行为会计内容

所谓行为会计，在通俗意义上讲就是说明谁、通过何种途径使得会计信息是这样而不是那样，这样或那样的会计信息对谁产生什么样的影响，但在学术上则是指在会计技术方法基础上，利用行为科学和数学中相关的理论与方法，研究会计信息生产、传递和使用过程中各当事人的行为。该定义所指的各当事人中最重要的是信息生产者（供户）和信息使用者（用户）。他们的行为构成行为会计研究的基本内容，包括：

1、在公司会计信息基础上，研究公司管理当局（供户）与公司外部相关利益集团（用户，包括股东、债权人、投资者等）的行为。它涉及到会计披露、会计政策（原则和方法）选择、收入平滑、纳税、资产评估、公司合并、高层经理调控以及证券市场与会计信息的关系等方面。

2、在政府或非盈利组织的会计信息基础上，研究政府机构或非盈利组织的管理当局（供户）、公众与基金提供者（用户）的行为，尤其为公众监督政府，政府管理社会经济事务提供方法和思路。3、在分部（权）经营的组织基础上，按会计信息在组织内部的传递网络，研究各组织成员的行为。这里，供户与用户之间可能是上下级，也可能是同级，它涉及到决策权限与责任单位的划分、考核标准与转移价格的制订、预算编制、成本分配、业绩评估、奖惩制度设计等。

除供户与用户之外，至少还有三类派生的当事人，他们的行为也属行为会计研究的内容，包括：

1、注册会计师，其职能是对供户传递给用户的会计信息进行专业性社会公证，其行为涉及到独立性、职业道德、法律责任、虚假审计报告和会计公司内部人事管理等。

2、会计准则（为供户生产会计信息规定的原则、方法和程序）制订过程中的参与者，包括准则制订者以及受准则影响和能够影响准则的集团和个人，其行为与准则制订机构的设置和准则制订的程序有关。

3、会计师，他们直接生产会计信息。其行为与会计部门在组织中的地位和他们对自身“角色”的定位（作为公民，幕僚或会计职业分子）有关。

另外，行为会计还有一项研究内容，即将特定会计体系（制度）置于特定社会政治和经济文化的环境，尔后，通过分析其与环境中相关组织或个人间的互动行为来界定该特定会计体系。与上述内容相比，这项内容有两个特点：（1）组织概念相对性，这里，会计体系所对应的组织可能是一个公司、部门或国家，也可能是公司、部门和国家的综合或相互“结合部”，它取决于研究课题的性质。（2）研究方法上的整体性，它通常将上述内容中涉及到的组织和个人联系在一起进行研究。

二、行为会计应用简况

行为会计的应用与三个中介性概念密切联系，即“经济后果”、“社会后果”和“政治后果”。“经济后果”是指其他条件不变，会计信息能够造成社会经济资源重新配置和社会财富重新分配，因而影响当事人的行为。最简单的例证是物价持续上涨条件下公司对存货计价方法的选择。与后进先出法比较，先进先出法将导致低估成本，虚增利润，多缴所得税，抬高每股收益，诱使市场参与者购买该公司股票。如果该公司高层经理的报酬与利润挂钩，它还无形中提高高层经理的报酬水平。两种方法下，不仅各当事人所得到的社会财富的份额不同，而且市场参与者的行为直接造成资本在企业之间的不同投放。

“社会后果”首先针对公用事业部门，军工生产和政府工程承包等，在这些场合通常缺乏市场竞争，具有不同程度的垄断性，要接受政府管制。管制内容之一为订价，而订价依据则是成本。但实务上的成本计算方法多种多样，不同成本计算方法通过订价环节所造成的影响遍及社会。其次，政府控制着大量的经济资源，采取何种会计方法（权责发生制还是收付实现制、折旧是否提取、报表披露何项内容等）计量政府的经管责任，以避免腐败与滥用、选择性很大，影响同样遍及社会。

“政治后果”以“经济（或社会）后果”为前提。由于现代经济生活的复杂性，在很多场合，一方面，一项经济业务可用几种可供选择的、难以比较优劣的方案。从中选择任何一项原则、方法、程序或方案都可能造成一些集团或个人利得，另一些集团或个人损失，并且往往是甲的利得正好是乙的损失。另一方面一项经济业务，最终只能用一种原则，方法或程序来处理。这样，在解决此类会计问题时不可避免地遇到各类集团或个人之间的利益冲突，而解决利益冲突则导致“政治后果”产生，即相互诱劝、折衷、调合，甚至借助政治权力。但“政治后果”不限于财务会计准则制订，“政治”一词表示一种运作过程，也并非总与国家政权相联系，在大公司中，许多会计问题诸如制订业绩考核标准和转移价格等，也导致政治后果。

责任编辑 刘志新