时间:2020-05-26 作者:周英虎
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摘要:
存货是企业资产的主要组成内容之一。由于各种存货经常处于不断地销售和重置,或耗用和重置的运动过程,具有鲜明的流动性的特点,因此存货属于企业的流动资产。
存货核算的核心是正确地计算各种存货的计价问题。在市场经济条件下,由于价格经常处于剧烈的波动状态,从而决定了存货计价的难度。怎样才能适应市场价格的频繁波动,使存货成本的计价既符合企业会计核算的要求,又能保证存货成本计价的准确性和及时性,实在是一个值得深入探讨的问题。我认为如果采用滚动成本计价的方法,可以基本上满足上述两方面的要求。
这种方法是以存货前几期(如前3个月)的实际成本价的加权平均数来作为本期存货的成本计价基数,并依次滚动类推。以上一期滚动成本与实际成本的差额作为本期滚动成本基数的调整值,合计后形成本期的滚动成本。这里的调整值因为是经过了加权平均值的修匀,所以是按差额的全部数额计入各期滚动成本基数的。下面试举一材料存货的例子来说明这种方法的计算过程。
假定某企业1994年全年和1993年部分月份的A种材料的购入成本如下(单位百元):
存货是企业资产的主要组成内容之一。由于各种存货经常处于不断地销售和重置,或耗用和重置的运动过程,具有鲜明的流动性的特点,因此存货属于企业的流动资产。
存货核算的核心是正确地计算各种存货的计价问题。在市场经济条件下,由于价格经常处于剧烈的波动状态,从而决定了存货计价的难度。怎样才能适应市场价格的频繁波动,使存货成本的计价既符合企业会计核算的要求,又能保证存货成本计价的准确性和及时性,实在是一个值得深入探讨的问题。我认为如果采用滚动成本计价的方法,可以基本上满足上述两方面的要求。
这种方法是以存货前几期(如前3个月)的实际成本价的加权平均数来作为本期存货的成本计价基数,并依次滚动类推。以上一期滚动成本与实际成本的差额作为本期滚动成本基数的调整值,合计后形成本期的滚动成本。这里的调整值因为是经过了加权平均值的修匀,所以是按差额的全部数额计入各期滚动成本基数的。下面试举一材料存货的例子来说明这种方法的计算过程。
假定某企业1994年全年和1993年部分月份的A种材料的购入成本如下(单位百元):
如果按前3个月的实际成本的加权平均数进行滚动,则滚动成本的结果见下表:
1994年滚动成本与实际成本的总差异率=-7/5590=-0.125%
表中的有关数据计算如下:
1.滚动成本基数:
1993年12月份=(400×1+420×2+420×3)/(1+2+3)=417
1994年1月份=(420×1+420×2+410×3)/(1+2+3)
=415
1994年2月份=(420×1+410×2+430×3)/(1+2+3)
=422
1994年3月份=(410×1+430×2+450×3)/(1+2+3)
=437
1994年4月份=(430×1+450×2+440×3)/(1+2+3)
=442
1994年5月份=(450×1+440×2+470×3)/(1+2+3)
=457
1994年6月份=(440×1+470×2+460×3)/(1+2+3)
=460
1994年7月份=(470×1+460×2+460×3)/(1+2+3)
=462
1994年8月份=(460×1+460×2+480×3)/(1+2+3)
=470
1994年9月份=(460×1+480×2+470×3)/(1+2+3)
=472
1994年10月份=(480×1+470×2+480×3)/(1+2+3)=477
1994年11月份=(470×1+480×2+480×3)/(1+2+3)=478
1994年12月份=(480×1+480×2+490×3)/(1+2+3)=485
2.滚动成本:
1994年1月份=415-7=408
2月份=422+15=437
3月份=437+28=465
4月份=442+3=445
5月份=457+28=485
6月份=460+3=463
7月份=462+0=462
8月份=470+18=488
9月份=472-0=472
10月份=477+8=485
11月份=478+3=481
12月份=485+12=497
(各月的滚动成本=该月的成本基数-上月的差异额)
上述的滚动成本的计价我们选择一年的滚动值的目的,在于便于比较的缘故。
滚动成本计价法的优点主要有两点,一是它保留了原按计划成本计价法及时性的优点,克服了计划成本偏离实际成本过大的缺点;二是解决了实际成本计价不能适应再生产及时核算成本的缺点,基本准确地再现了历史成本计价的精神,上例中的误差率是很小的,因而可以忽略不计。正因为如此,当企业采用滚动成本法核算存货成本时,在帐务处理上,则具有自己的特点:
当企业购入存货时(例如购入材料时),如果计算的滚动成本小于实际成本时,按滚动成本价借记“原材料”科目,按实际支付价贷记“银行存款”科目,按实际成本大于滚动成本的差额借计“材料成本差异”科目;如果计算的滚动成本大于实际成本,则仍按滚动成本借记“原材料”科目,按实际支付价贷记“银行存款”科目,按实际成本小于滚动成本的差异额贷记“材料成本差异”科目。月末、年末均不需要调整。
例如上述A材料5月份的滚动成本大于实际成本2500元,购入时:
借:原材料—A 48500元(滚动成本)
贷:银行存款 46000元(实际成本)
材料成本差异—A 2500元(差异额)
而1月份的滚动成本则小于实际成本2200元,则购入时:
借:原材料—A 40800元(滚动成本)
材料成本差异—A 2200元(差异额)
贷:银行存款 43000元(实际成本)
当然,在领用时,同样只需按滚动成本价发料,而不需分摊材料成本的差异值。直接借记“生产成本”等科目,并按滚动成本价贷记“原材料”等科目即可。
责任编辑 袁庚
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