摘要:
将企业的成本根据其对业务量(即产量或销售量)的依存关系分解为变动成本和固定成本两部分,这是管理会计对企业经济活动进行规划和控制的起点。常用的分解成本的方法,包括合同确认法、技术测定法和数学分解法,其中,数学分解法又包括高低点法、回归直线法等。在实际学习应用中,我认为还有另外一种方法,即利用经营杠杆率,测定企业固定成本,进而分解成本。现将此法说明如下:
管理会计中把利润变动率相当于业务量变动率的倍数,称为“经营杠杆率”(DOL),其计算公式有两个:
(1)设基期利润为P,基期销售量或销售额为S,利润变动额为△P,销售变动额为△S,则:
我们可由DOL=3231,得出:
a=P·(DOL-1)
因此,我们在知道经营杠杆率(DOL)和基期利润(P)的前提下,可以很方便地利用上述公式求出固定成本(a),而经营杠杆率(DOL)则可以根据利润变动率和销售变动率求出。下面举一例说明:
例:A公司1993年元月份销售利润为100万元,销售收入为800万元,2月份销售利润为150万元,销售收入为900万元。元月份销售...
将企业的成本根据其对业务量(即产量或销售量)的依存关系分解为变动成本和固定成本两部分,这是管理会计对企业经济活动进行规划和控制的起点。常用的分解成本的方法,包括合同确认法、技术测定法和数学分解法,其中,数学分解法又包括高低点法、回归直线法等。在实际学习应用中,我认为还有另外一种方法,即利用经营杠杆率,测定企业固定成本,进而分解成本。现将此法说明如下:
管理会计中把利润变动率相当于业务量变动率的倍数,称为“经营杠杆率”(DOL),其计算公式有两个:
(1)设基期利润为P,基期销售量或销售额为S,利润变动额为△P,销售变动额为△S,则:
我们可由DOL=3231,得出:
a=P·(DOL-1)
因此,我们在知道经营杠杆率(DOL)和基期利润(P)的前提下,可以很方便地利用上述公式求出固定成本(a),而经营杠杆率(DOL)则可以根据利润变动率和销售变动率求出。下面举一例说明:
例:A公司1993年元月份销售利润为100万元,销售收入为800万元,2月份销售利润为150万元,销售收入为900万元。元月份销售成本总额为700万元,试分解元月份的成本总额。
先计算经营杠杆率:
再计算固定成本:
a=P(DOL-1)=100×(4-1)=300(万元)
元月份变动成本=700-300=400(万元)
应用经营杠杆率测定固定成本应注意两个问题:(1)在测算经营杠杆率(DOL)时,应将变动期的利润及销售额换算成按基期价格计算的利润及销售额,以消除价格变动对DOL的影响。(2)基期利润及变动期利润最好采用销售利润或营业利润,以消除其他不可比因素的影响。
利用经营杠杆率,可以在不知道企业成本总额的条件下,首先测定出固定成本,而且,运用它还可对其他成本分解方法的结果进行检验和修正,因此我认为,这是一种比较实用的方法。
责任编辑 周文荣