我国注册会计师事业恢复至今已经十余年，根据改革开放的需要和建立社会主义市场经济体制的要求，注册会计师事业还要大力发展。独立审计准则是注册会计师执行审计业务应遵循的规范和尺度，是评价审计工作质量的权威性标准。在审计发展历史上，最早出现的审计准则即是独立审计准则，在此基础上，有些国家又建立了政府审计准则和内部审计准则。因此，独立审计准则的建立和完善程度是注册会计师事业发展水平的重要标志。根据《注册会计师法》第三十五条的规定，中国注册会计师协会负责拟定注册会计师执业准则、规则，由财政部颁布实施。因此，加紧研究制定中国独立审计准则已经成为当务之急。

一、研究制定中国独立审计准则是贯彻、实施《注册会计师法》的需要

《注册会计师法》第二十一条规定，注册会计师必须按照执业准则、规则的要求执行业务，出具报告。在该条中还做出了四项禁止性规定。需要指出的是，该条末款明确了注册会计师按照执业准则、规则的要求执行业务，如果有不可能知道的事项，不承担法律责任。在第三十九条中，规定了会计师事务所、注册会计师如果不按照执业准则、规则要求执行业务，应当承担相应的法律责任。按照什么样的执业准则、规则执行业务，成为如何贯彻、落实《注册会计师法》的一个重要课题。而首要问题即是尽快研究制定具有中国特色的独立审计准则。

《注册会计师法》的颁布实施，需要我们对审计准则有一个全新和充分的认识。没有一套完整、科学和具备相当权威性的审计准则，注册会计师执行业务就没有统一的业务规范，执业水平和业务质量就没有统一的衡量标准，加强对注册会计师和会计师事务所的业务管理就没有权威的依据，《注册会计师法》的贯彻实施也不可能全面和彻底。现行的专业标准都是在《注册会计师法》颁布以前制定的，有的甚至是在协会成立以前制定的，既不适应法的要求，也不适应近几年经济体制改革，包括以制定和实施“两则”、“两制”为主体的财会制度的改革要求。部分条款已经不适用，有的甚至有错误，制约了审计业务质量的提高，对此，会计师事务所意见颇多。因此，对现行的专业标准进行系统地修订、完善和补充，制定权威、科学、实用的审计准则已非常必要。

二、研究制定独立审计准则是我国注册会计师事业发展的客观需要

我国注册会计师事业恢复至今，队伍建设、业务范围都有了长足的发展，但队伍素质偏低，执业水平和执业质量不高，已经成为困扰我国注册会计师向国际水平发展的主要障碍之一。从不久前对全国部分具有证券业务资格的会计师事务所进行的业务检查的结果看，许多会计师事务所，包括一些建立时间相当长的事务所，执行业务凭过去审核汇总会计报表的老经验，整个报表审计的基础建立在报表、帐目的核对上，缺乏科学、完整的审计程序，审计证据不充分，审计意见缺乏基础。这些情况及中诚等三家事务所事件的产生，其根本的原因即是对专业标准、规则认识不足，重视不够。尽管一些事务所已经认识到专业标准的重要性，但对专业标准进行透彻理解、掌握和加以科学运用，尚有较大差距。而经济体制改革和经济形势的发展对注册会计师的专业水平和职业道德水准的要求却越来越高，建立真正意义上的现代企业制度，需要有完善、有效的外部监督体系。而在市场经济发达的国家，注册会计师独立审计是整个外部监督体系的核心。如果缺乏注册会计师独立审计的监督、鉴证和服务作用，我国的间接监督机制的建立和完善也就缺乏基础，现代企业制度也就缺乏外部监督体系的有力保障。正是因为如此，党中央、国务院领导多次提出加强注册会计师队伍建设，加速发展我国注册会计师事业。经济体制改革进展到今天，已经把注册会计师推到了改革、开放的最前沿。建立完善、科学的独立审计准则，辅之以系统、全面的培训，加强业务监督和检查，注册会计师队伍的发展水平才能得到真正的提高，从而实现中国注册会计师协会提出的“以质量求信誉，以信誉求发展”的目标。

三、研究制定独立审计准则是中国注册会计师同国际惯例接轨的重要标志

我国的注册会计师事业是为适应改革开放的需要，借鉴国际通行做法而恢复的，也应借鉴国际上先进的管理经验和管理方法，结合中国的实际情况发展我国的注册会计师事业。世界各主要国家，都有其各具特色的独立审计准则，许多国家还成立了专门的审计准则委员会，负责制定和发布审计准则。国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会已经发布30余个审计准则。至1992年底，美国执业会计师协会下属的审计准则委员会发布了69个审计准则，澳大利亚特许会计师协会至1993年底已经颁布了36个审计准则，英国各特许会计师协会也分别发布了自己的审计准则。有了完善的审计准则，各会计师事务所，包括国际“六大”会计公司，才依据其制定和实施各自的业务规范，各国注册会计师协会才有了业务检查、业务监督等行业性自律管理的基础和标准。因此，审计准则的科学与完善，成为各国职业会计组织竞相追求的目标，成为各国注册会计师发展水平的重要标志。中国要培养一批具备国际水准的会计师事务所和注册会计师，要使一大批会计师事务所的执业质量在近几年内达到国际水平，首先需要制定接近，甚至具备国际水平的独立审计准则，在此基础上，进行系统全面的培训，协会按照审计准则的要求对各会计师事务所进行业务管理，会计师事务所按照审计准则的要求，制定和实施基于审计准则，而又高于审计准则的业务规范，从而全面提高业务水平和执业质量。否则，单靠各会计师事务所自己摸索和实践，很难达到上述要求。另一方面，中国注册会计师协会自成立以来，一致致力于加入国际会计师联合会这一注册会计师的世界性组织，中国的注册会计师、会计师事务所也在不断地与国际同行们进行交流与合作，制定一套具有中国特色的独立审计准则，有利于中国注册会计师界走向世界。