摘要:
读方红星同志的《“坏帐准备”帐户的性质和特征探讨》(载《财务与会计》1994年第3期)(下面称方文)很受启发,但“坏帐准备”帐户的性质有待进一步研究,下面谈谈我的看法、与方红星同志商榷,并求教于诸同行。
方文认为“调整帐户从属于被调整帐户,其帐户性质与被调整帐户的性质一致。”所以“‘应收帐款’显然属于资产类,因而‘坏帐准备’也随之归属于资产类帐户。”
首先方文认为坏帐准备是“一项基金”,“以管理费用为来源渠道,以核销坏帐为运用投向的坏帐准备基金的循环运动模式。”如果坏帐准备是一项基金是个来源渠道。帐户的性质是由所反映的经济内容所决定的。反映这些经济内容的帐户就是典型的负债(广义的包括所有者权益、下同)帐户,也就是原来的资金来源帐户,这是没有任何异义的。但方文接着说:“在这里,‘坏帐准备’的经济内涵和会计属性是背离的。”这个相反的结论缺乏应有的论据。为什么“经济内涵”和“会计属性”相背离,原因在哪里?方文没有也无法解释。
再者,看坏帐准备帐户的结构,方文认为:“坏帐准备’作为资产类帐户的对销帐户,其记帐规则为贷增借减,余额保留在贷方。”帐户的余额决定着帐户的性质。帐户的余额...
读方红星同志的《“坏帐准备”帐户的性质和特征探讨》(载《财务与会计》1994年第3期)(下面称方文)很受启发,但“坏帐准备”帐户的性质有待进一步研究,下面谈谈我的看法、与方红星同志商榷,并求教于诸同行。
方文认为“调整帐户从属于被调整帐户,其帐户性质与被调整帐户的性质一致。”所以“‘应收帐款’显然属于资产类,因而‘坏帐准备’也随之归属于资产类帐户。”
首先方文认为坏帐准备是“一项基金”,“以管理费用为来源渠道,以核销坏帐为运用投向的坏帐准备基金的循环运动模式。”如果坏帐准备是一项基金是个来源渠道。帐户的性质是由所反映的经济内容所决定的。反映这些经济内容的帐户就是典型的负债(广义的包括所有者权益、下同)帐户,也就是原来的资金来源帐户,这是没有任何异义的。但方文接着说:“在这里,‘坏帐准备’的经济内涵和会计属性是背离的。”这个相反的结论缺乏应有的论据。为什么“经济内涵”和“会计属性”相背离,原因在哪里?方文没有也无法解释。
再者,看坏帐准备帐户的结构,方文认为:“坏帐准备’作为资产类帐户的对销帐户,其记帐规则为贷增借减,余额保留在贷方。”帐户的余额决定着帐户的性质。帐户的余额在借方就是资产帐户;帐户的余额在贷方就是负债帐户。应付款的余额在借方是应收款;应收款的余额在贷方是应付款。原材料是个典型的资产帐户,如果出现贷方余额就是负债帐户,因为下一步要冲减管理费用。帐户的性质是该帐户反映的经济内容,不是由他的名称决定的,而是由他的余额在借方还是在贷方决定的。坏帐准备记帐规则为贷增借减,余额保留在贷方,从它的结构来看,也是个负债帐户。这里不妨举个例子,如对确定的坏帐进行处理,做分录借记坏帐准备,贷记应收帐款,这是说“应收帐款”减少了,为此而造成预提的“坏帐准备”也减少了,属两类帐户同减。如果把“坏帐准备”看成资产帐户,借“坏帐准备”应作如何解释。
资产与负债两类帐户之间的关系实际上就是一种互相备抵的关系,这种互相备抵的关系,决定了两类帐户结构相反性质不同。不过资产类帐户与负债类帐户之间是两大系列帐户之间互相备抵,各帐户的对应关系不是单一的、固定的。而备抵与被备抵帐户之间的关系是单一的、固定的。但这两个帐户与上面说的两类帐户一样,因互相备抵,帐户的结构相反性质不同。
帐户互相备抵的关系是非常复杂的:有两大类帐户之间的互相备抵;有两个帐户之间的互相备抵,如固定资产与折旧,应收帐款与坏帐准备,利润与利润分配;有的用二级帐户互相备抵,如低值易耗品的在库、在用与摊销,应付债券的面值与折价。以上种种,这些备抵与被备抵帐户都是结构相反性质不同的帐户。就是一个独立的帐户其借贷两方也是互相备抵的。所以用帐户的余额确定帐户的性质,两用帐户就是因为双方互相备抵的余额游离在两方而造成的。材料的余额在贷方,如果又出现了贷方发生额,这时不能说材料减少了,而应说材料的升溢又增加了,因为余额的方向变了,帐户的性质变了,结构变了,反映监督的内容也变了。
最后一点,就是帐户的性质与帐户的作用是否统一的问题,很多人认为帐户的性质与其作用是统一的,也就是说,帐户反映的经济内容决定了帐户的性质,帐户的性质决定了帐户的作用。帐户是资产性质的,他的作用就反映资产的情况;帐户是负债性质的,他的作用就反映负债的情况。但是实际情况并非如此,资产性质的帐户可以反映负债的情况;负债帐户亦可反映资产的情况。如应收款帐户可以反映应付款的情况,应付款帐户可以反映应收款的情况。“坏帐准备”备抵“应收帐款”,余额通常在贷方,帐户的性质属负债类帐户,但他的作用是反映资产应收帐款的情况的。其原因,应收帐款及其坏帐处理情况是用“应收帐款”与“坏帐准备”两个帐户进行反映的,想了解应收帐款的净额应看“应收帐款”的借方余额减“坏帐准备”的贷方余额,两者缺一不可。这是用两个帐户反映同一内容,两个帐户是一个整体,他们的作用是相同的。
以前的《国营工业企业会计制度》把“固定资产”、“利润”分配“放在资金占用类科目,而把“折旧”、“利润”科目放在资金来源科目,这是按科目性质进行的分类。而新的《工业企业会计制度》把“应收帐款”与“坏帐准备”、“固定资产”与“累计折旧”放在资产类。把“本年利润”与“利润分配”放在所有者权益类,这是帐户按其作用分类的结果。两者并不矛盾,其原因,原来借贷记帐法与增减记帐法并用,必须把帐户按性质严格分开。现在统一到借贷记帐法上来,借贷记帐法不用把帐户严格的划分为两类,所以可按其作用进行分类。
综上所述,备抵与被备抵帐户的结构相反,性质不同。但在反映监督某一项经济内容的时候,他们的作用是统一的、相同的。“坏帐准备”帐户出现贷方余额,备抵“应收帐款”时,属负债类帐户;如果出现借方余额,成了“应收帐款”的附加帐户,属资产类帐户。就象“材料成本差异”一样,可能备抵可能附加,属备抵附加帐户。但主要的用途是备抵。