时间:2020-05-27 作者:夏鹏编译
[大]
[中]
[小]
摘要:
现代管理会计领域的纷繁变化令人眼花缭乱。以活动为基础的成本计算法、战略成本计算法、价值分析、现时成本管理法以及其他许许多多的新进展,使管理会计人员时时处于目不暇接的晕眩之中。而各种各样的管理会计误区,正是这种持续震撼的孪生子,只有走出这种误区,现代管理会计才能在不断的发展变化中获得永恒的生命。
误区之一:人工成本一直居高不下
很多人认为,人工成本一直是产品制造过程中的一项主要费用,并且断言人工不再是在完工产品之间分配间接费用的有效标准。那么,人工成本真的是主要的制造成本吗?研究一下美国商业部的有关资料就会有一个较为清楚的答案。
美国商业部自从1849年以来就在不间断地从事收集制造人工成本资料的工作。尽管由于该部没有收集总的制造成本数据,以致于无法确定生产人工在全部制造成本中所占的比例是多少,但是,根据该部累积的销售数据,可以计算出1849到1987年期间生产人工占销售的百分比,据此就能对人工成本的大小问题有一个大概的说明。
令人惊奇的是,即使在1849年,生产人工费用占销售的百分比也仅仅是23%。也就是说,远在140年前的亨利·福特时代,生产人工在制造成本中就已经不占主要比重。而自184...
现代管理会计领域的纷繁变化令人眼花缭乱。以活动为基础的成本计算法、战略成本计算法、价值分析、现时成本管理法以及其他许许多多的新进展,使管理会计人员时时处于目不暇接的晕眩之中。而各种各样的管理会计误区,正是这种持续震撼的孪生子,只有走出这种误区,现代管理会计才能在不断的发展变化中获得永恒的生命。
误区之一:人工成本一直居高不下
很多人认为,人工成本一直是产品制造过程中的一项主要费用,并且断言人工不再是在完工产品之间分配间接费用的有效标准。那么,人工成本真的是主要的制造成本吗?研究一下美国商业部的有关资料就会有一个较为清楚的答案。
美国商业部自从1849年以来就在不间断地从事收集制造人工成本资料的工作。尽管由于该部没有收集总的制造成本数据,以致于无法确定生产人工在全部制造成本中所占的比例是多少,但是,根据该部累积的销售数据,可以计算出1849到1987年期间生产人工占销售的百分比,据此就能对人工成本的大小问题有一个大概的说明。
令人惊奇的是,即使在1849年,生产人工费用占销售的百分比也仅仅是23%。也就是说,远在140年前的亨利·福特时代,生产人工在制造成本中就已经不占主要比重。而自1849年以来,生产人工销售的百分比还在逐渐下降,到了1987年,这一比值只有大约10%。需要注意的是,这里生产人工并不等同于直接人工,而是包含许多间接人工成本在内。虽然无法知道这些间接人工因素究竟是多少,但是有一点是可以肯定的,那就是直接人工费用所占销售的百分比只会更低。
当然,在生产人工成本中,由于工业行业的不同而具有较大的差别。仅以1987年而论,人工费占销售的百分比,石油精炼业最低,仅为1.5%,工业模型业最高,达到了37%,大多数行业则在6%-20%之间。再从历史发展状况看,各行业的情况也各不相同。某些行业人工成本10多年来一直很低,计算机工业更是从20世纪50年代中期以来急剧下降。相反,另外有些工业行业仍然发生着较高的人工成本,更有甚者,少数几个行业人工成本占销售的百分比在过去30多年中还有不同程度的上升。但是无论如何,这些数据都和人工成本一直居高不下的结论发生矛盾,关于人工成本在过去某些时候是一项非常重要的成本的观点没有事实支持。事实上,自1849到1987年,材料成本占销售的百分比一直保持在55%左右,因此,在制造过程中材料成本是比人工成本重要得多的一项因素。
误区之二:真实准确的成本来源于好的计算
有一种观点认为,真实、准确的成本可以通过复杂的计算而得到。以活动为基础的成本计算法正是由于其与众不同的计算程序而具有无形的优越感。然而,成本的真实与准确真的取决于计算程序吗?经济学家对此或许更有发言权。
经济学家很少使用“真实成本”这个术语,在他们的词典中更常见的是“机会成本”这一概念。机会成本和管理人员决策时面临的机会相关,而机会则是转瞬即变的。因此,在经济学的王国里,所谓“真实的成本”是一种随着管理人员面临的机会变化而变化的动态成本。在这种意义上,成本的真实性与计算程序无甚瓜葛,而与管理人员抓住机会并赋予机会以价值的能力高度相关。计算程序可能有助于管理人员对机会作出评价,但却很难成为保证成本真实的根源。
同样,成本的准确与否在于其对管理人员决策的价值。一项成本越能符合管理人员决策的需要,其准确性就越高。对于管理人员来说,不同的成本用于不同的决策。构思短期生产决策的管理人员需要了解短期增量成本,而构思自制或外购决策的管理人员则需要了解哪些成本将随决策而变化以及其变化的程度如何。正因为如此,计算程序可能是也可能不是一个重要的因素,因为在某些情况下增量成本易于估计而在另外一些情况下则正好相反。实际上,管理人员强调的并不是成本如何准确,他们期待的是一个能够满足多项成本分析需要的,具有多种应用价值的灵活的成本系统。
更为重要的是,关于成本的真实与准确缺乏理论基础和操作标准,因为两个最主要的前提一直悬而未决,一个是成本的真实和准确究竟是什么含义,另一个是如何判断成本的真实和准确。没有人能够证实一项成本是否真实和准确,也没有人能够说明,为什么用以活动为基础的成本计算法计算出来的成本对于财务报告目的来说,其准确性会比用传统的成本计算法计算出来的成本为高。既然真实性是哲学家历数百年追求而仍然可望而不可及的境界,那么,期望会计人员仅仅通过某些计算就可获得真实和准确的成本未免过于幻想。
误区之三:产品成本决定产品价格
产品成本决定产品价格似乎已经成为一种普遍的观念。人们往往习惯于把产品定价过高或过低的原因归结于成本信息的不正确。经济学家则有不同的看法。在经济学中,产品的需求决定着产品的价格,而消费者愿意支付的价格则决定着有多少企业愿意生产该种产品。下面的例子很能说明成本与价格的关系。
拉什维尔(Nashville)镇外的一家旅馆想要翻新其在旅馆建筑上的一幅离街15层楼高的招牌。当地所有招牌安装公司的工程车都不能达到这一高度。
在这种情况下,当地招牌安装公司的一般做法是,花费4000美元在旅馆旁建一座临时平台。此外,工人工资支出为500美元,零部件成本为250美元,整个翻新成本估计为4750美元。一家招牌安装公司使用的是以成本为基础的定价方法,该公司先加计1250美元的间接费用,使总成本达到6000美元,然后在成本之上加成10%,最后其报价为6600美元。
幸运的是,在拉什维尔镇有一家不按常规办事的招牌安装公司,该公司使用绳套下降装置(rap-pellinggear)翻新这一招牌。对这家公司来说,即使和上一家公司一样,工资支出为500美元,零部件成本为250美元,间接费用为1250美元,其总成本也不过是2000美元。然而,这家公司的经理没有学过成本会计,他不是在2000美元成本的基础上作出报价,而是狮子大开口报出了5000美元,并承接到了这项招牌翻新业务。
这个例子说明,产品成本并不影响产品价格。那种使用成本驱动因素并通过一系列计算得出的成本能够告诉管理人员如何对产品定价的论断是难于成立的。管理人员在定价时,必须对市场作一番仔细的研究,这样才能避免犯错误。
误区之四:在现代制造环境面前,传统的成本计算方法已经过时
自从20世纪80年代以来,关于传统成本计算方法的缺陷以及其在美国工业中造成的问题的批评纷至沓来。很多人认为,传统的成本计算方法和现代制造环境不同步,过去20多年来制造环境日新月异的变化已使传统的成本计算法成为昨日黄花。
诸如此类的看法并非始自今日。早在1921年,G·查特·哈里森(G·charterHarrison)在一篇题为《成本会计怎么了?》的文章中就已开了先河。哈里森认为,面对20世纪20年代的制造环境,许多公司使用的成本会计系统已经过时,因为其所体现的19世纪80年代的思想,和20世纪20年代的新思想不可同日而语。他还举出许多管理人员在传统的成本系统之外另设一套帐户以获取所需信息的例子来支持自己的论点。
在20世纪50年代,当直接成本计算法在会计和管理界变得引人注目之时,对传统成本会计的批评又一次沸沸扬扬。雷·马尔普(RayMarple)指责吸收成本计算法只具有为财务报告提供产品成本数据这一单一用途,沃尔特·麦克法兰(walterMCFarland)则更进一步提出了一种与传统的成本会计截然不同的成本管理方法。
最近许多对传统成本会计振振有词的批评只不过是再一次的旧调重弹。所有这些批评的焦点是传统成本会计不能为管理人员决策提供充分的信息。但是,传统成本会计的目的本来就是为财务报告提供数据,而不是为管理人员的决策传递信息。传统的成本计算法并未过时,它在现代制造环境中仍然一如既往地履行着自己固有的职责。
误区之五:近几年来间接费用急剧增长
最近,间接费用成了成本会计研究的一个热点。不少人认为,间接费用现在比直接人工成本大得多,因此管理人员的注意力应该集中于管理间接费用而不是管理人工成本。
间接费用真的如上所说在近几年内突然膨胀了吗?还是美国商业部的资料最有说服力。
美国商业部没有发布制造业间接费用数据,但是该部保存有关于其材料成本、生产人工成本和利润的信息。据此先可计算出材料成本和人工成本占销售的百分比,然后用1减去这一百分比,即是利润和间接费用在销售中所占的比重。通过对这一比重的分析说明,间接费用增长的历史由来已久,可以追溯到20世纪20年代甚至更早。当然,这里并不是说间接费用年复一年地稳步增长,因为在某些年度里,不是间接费用差异,而是利润差异导致了利润和间接费用在销售中所占比重的波动。
由于美国商业部从1947年开始报告利润占销售的百分比,因此在1947年到1987年这一期间,可以进一步得到间接费用占销售百分比的数据。数据表明,间接费用从1947年到1971年稳定上升,从1972年到1980年转为下降,自此以后又回到了稳定上升状态
当然,以上的分析方法并非尽善尽美,因为在美国商业部的数据中,生产人工成本中除了直接人工成本之外,还包括有一些间接人工成本在内。尽管存在这种遗憾,但并不能改变间接费用长久以来所呈现出的肯定上升趋势。
会计领域和人类其他领域一样存在许多难解之谜,会计人员正经历着考验。管理会计人员应该做的不是追求时尚,而是抓住根本,回到会计的基础上来,通过为管理人员提供可靠和相关的信息来体现其自身的价值。任何形式的标新立异可能恰恰成为另外一个误区。
(资料来源 美国《管理会计》1994年第1期
原文作者 杰曼·波尔
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号