摘要:
资本金概念源于西方的“资本”概念,在西方财务会计里实际上指的是业主权益,即业主对企业资产可能提出的权利,在企业资产负债表上以业主权益列示,其金额为企业全部资产与全部负债的差额即净资产。在我国,会计制度上对资本金的解释是指工商行政管理部门登记注册的注册资本,在《企业财务通则》里则是实收资本,因此不难看出,在我国资本金的概念与西方的“资本”概念无论从哪个角度上看都是有所区别的。下面分三个部份加以探讨。
一、资本金确定原则的理论基础
资本金制度中有关资本确定原则有两方面内容。首先,依法确定注册资本,筹建开办企业具有的一套完整的法律程序,在领取营业执照,取得法人资格之前,企业必须在开办章程中确定自己资本金总额,并通过一定程序申请批准,经批准后向工商部门申请登记,登记之后确定了注册资金;其次,投资者依法认缴出资额,法律确定时间内必须资金到位,国家有关法律、合同、章程对资本金筹集的期限和方式都有规定。在资本金确认时,国家对吸收无形资产投资,进行了限定,主要是因无形资产是一种不能定量的价值且大都有一定时效期限;将其资本化,有一定的不确定因素。
资本确定原则的理论基础在于“会计主体...
资本金概念源于西方的“资本”概念,在西方财务会计里实际上指的是业主权益,即业主对企业资产可能提出的权利,在企业资产负债表上以业主权益列示,其金额为企业全部资产与全部负债的差额即净资产。在我国,会计制度上对资本金的解释是指工商行政管理部门登记注册的注册资本,在《企业财务通则》里则是实收资本,因此不难看出,在我国资本金的概念与西方的“资本”概念无论从哪个角度上看都是有所区别的。下面分三个部份加以探讨。
一、资本金确定原则的理论基础
资本金制度中有关资本确定原则有两方面内容。首先,依法确定注册资本,筹建开办企业具有的一套完整的法律程序,在领取营业执照,取得法人资格之前,企业必须在开办章程中确定自己资本金总额,并通过一定程序申请批准,经批准后向工商部门申请登记,登记之后确定了注册资金;其次,投资者依法认缴出资额,法律确定时间内必须资金到位,国家有关法律、合同、章程对资本金筹集的期限和方式都有规定。在资本金确认时,国家对吸收无形资产投资,进行了限定,主要是因无形资产是一种不能定量的价值且大都有一定时效期限;将其资本化,有一定的不确定因素。
资本确定原则的理论基础在于“会计主体”的假设前提,公认会计认为:会计主体,又称经济主体,其一方面明确了会计主体活动与业主活动的区别,另一方面它也界定了会计主体的经济利益和责任的范围,投资者以其出资为限应承担相应的风险,取得相应的收益。
二、资本不变原则的理论基础
资本金制度所遵循的第二个主要原则是资本不变原则,其理论基础是持续经营假设前提下应进行资本保全。通行的资本保全概念有两种,一是财务资本保全,二是实物资本保全;从财务保全来看,资本应视为一种财务现象,即包括由所有者投入企业的资源的货币等值,所以财务资本保全就是要求使所有者投入或再投入资本的价值保持完整,而收益就等于以货币额表示的净资产的增加,其计量属性是用名义货币和历史成本。从实物资本保全的观点来看,资本被视为一种实物现象,它是指所有者投入或再投入资源所代表的实际“生产能力”,据英国特许会计师协会的通货膨胀会计委员会的报告所指,是考虑了技术革新和产品改进,通货膨胀等因素,采用不变购买力货币和现值成本对资本进行计量。因而,资本保全的实行,可采取不同的方式,其所保全的内容也各有别。
根据我国资本金制度的情况,我国资本保全采用的是财务资本保全,保全的资本是指企业投入时的法定资本,也可说是注册资本。资本金制度具体规定了资本金不得任意增减,任何核减或增加资本金的做法都是违法的。股份公司用发行股票形式筹资时不得折价发行股票。只有在一定条件下,经工商管理部门的批准方可变动资本金数额。
三、资本充实原则的理论基础
资本充实原则是针对资本保全而采取的具体措施,对持续损失引起的资本不能保全,进行资本保全的调整处理。西方财务会计一般把“留存收益”作为资本的调整项,相对于我国的资本金制度,调配项一般是指资本公积金、盈余公积金、以及未分配利润。在资本金制度中,规定企业必须依法建立资本公积金,其资本公积金来源主要是(1)投资者实际缴付的出资超过其资本金的差额,包括股票溢价、资本溢价;(2)法定资产重估增值;(3)资本汇率折算差额;(4)接受捐赠的财产。资本公积金是一种资本储备形式,在企业出现亏损时,弥补亏损,按法定程序转增资本金。
在我国资本金制度的建立,一方面是企业转换经营机制,实现“两权分离”的基本条件,另一方面充分保护投资者,债务人的合法权益,同时是进一步理顺企业产权关系的关键。实现新旧财会制度转轨,进一步认识理解资本金制度,是加强企业财务管理的前提条件。