摘要:
这次增值税改革的要点是,按国际上通行的价外税做法,实行价外计征的办法,即以不包括增值税税额的商品价格为税基计算征税;实行根据专用发票注明税额进行税款抵扣的制度。为了便于理解,笔者根据财政部有关增值税会计处理的规定,结合企业实例作以下简单介绍,供参考。
举例:某机床厂1994年元月销售机床5台,每台机床出厂销售价11.7万元;该厂元月份在国内采购钢材等材料一批,专用发票上注明增值税额5.1万元,材料采购成本30万元;该厂元月份购进的材料用于改扩建工程1万元;该厂已向税务机关缴纳元月份增值税1万元。试计算元月份应交增值税、设置有关会计科目、填制会计凭证、登记应交增值税帐户、编报应交增值税明细表。
例解如下:
一、计算元月份应交增值税
1.计算销项税额
(1)计算销售额和销项税额合并金额(含税销售额)=5×11.7=58.5(万元)
(3)计算销项税额=销售额×税率=50×17%
=8.5(万元)
2.已知进项税额5.1万元
3.计算购进材料用于改扩建工程应转出进项税额=1×17%=0.17(万元)
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这次增值税改革的要点是,按国际上通行的价外税做法,实行价外计征的办法,即以不包括增值税税额的商品价格为税基计算征税;实行根据专用发票注明税额进行税款抵扣的制度。为了便于理解,笔者根据财政部有关增值税会计处理的规定,结合企业实例作以下简单介绍,供参考。
举例:某机床厂1994年元月销售机床5台,每台机床出厂销售价11.7万元;该厂元月份在国内采购钢材等材料一批,专用发票上注明增值税额5.1万元,材料采购成本30万元;该厂元月份购进的材料用于改扩建工程1万元;该厂已向税务机关缴纳元月份增值税1万元。试计算元月份应交增值税、设置有关会计科目、填制会计凭证、登记应交增值税帐户、编报应交增值税明细表。
例解如下:
一、计算元月份应交增值税
1.计算销项税额
(1)计算销售额和销项税额合并金额(含税销售额)=5×11.7=58.5(万元)
(3)计算销项税额=销售额×税率=50×17%
=8.5(万元)
2.已知进项税额5.1万元
3.计算购进材料用于改扩建工程应转出进项税额=1×17%=0.17(万元)
4.计算元月份应交增值税=销项税额8.5+进项税额转出0.17-进项税额5.1=3.57(万元)
二、设置有关会计科目
企业应在“应交税金”科目下设置。应交增值税”明细科目。在。应交增值税”明细帐中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
三、填制会计凭证
1.企业实现销售收入的会计分录为:
借。银行存款 58.5万元
贷:应交税金—应交增值税(销项税额) 8.5万元
贷:产品销售收入 50万元
2.企业采购材料的会计分录为。
借:应交税金——应交增值税(进项税额) 5.1万元
借:材料采购 30万元
贷:银行存款 35.1万元
3.企业购进材料用于改扩建工程的会计分录为:
借:在建工程 0.17万元
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 0.17万元
4.企业缴纳元月份增值税的会计分录为:
借:应交税金——应交增值税(已交税金) 1万元
贷:银行存款 1万元
四、登记应交增值税帐户
五、编报应交增值税明细表