前不久，笔者参加财政部会计司会计准则考察组赴美、加两国考察。在考察过程中，我们对美、加两国的会计准则制定机构及其运作、两国会计准则的差异及其原因、美加会计准则的发展及其背景、特别对我国制定会计准则有借鉴意义的一些问题进行了全方位、多角度的交流与探讨。尽管美、加两国在政治体制、经济政策、法律体系等方面同我国存在较大的差异，但他们在会计准则制定与实施上所采取的方式和方法有许多是值得我们借鉴的。考察归来，就我国会计准则工作谈一点个人体会。

（一）会计准则工作需要全社会的重视与支持

会计准则的制定与实施是一项巨大的系统工程，它是实现模式性转换、建立与完善社会主义市场经济秩序、积极推进现代企业制度建设的一项重要措施。因此，需要全社会的重视和支持，特别需要各级领导的重视与支持。

美、加两国作为西方发达的市场经济国家，会计职业和会计工作在这两个国家的国民经济中都有着举足轻重的地位。会计人员有一定的社会地位，公司的会计是企业真正的“管家”，注册会计师更被称为“经济卫士”。良好的社会基础给美、加会计准则的制定与实施创造了必要的条件。同其它任何事情一样，搞好会计准则的前提是人、财、物应得以保证。美国财务会计准则委员会进行会计准则研究制定的专职人员有52人（其中：委员会成员7人，研究人员45人），还有30名兼职的顾问。每年经费近1500万美元。加拿大专职从事会计准则研究计划与组织的工作人员有9名，在会计准则制定机构兼职的研究人员有50人，另外，随每年准则项目研究工作而定的各课题研究人员则更多，如1992—1993年度就有近180人。加拿大每年用于准则研究制定的经费近600万加币，约合460万美元（其中有一部分用于审计准则，会计准则的经费约占60%）。我国与美国及加拿大的起点不同，制度不同，经济背景也不同，但这些数字起码能说明一定的差距。

1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》及新的分行业会计制度，是我国会计史上的一次大变革，这项工作之所以进行的如此顺利，应得力于各级领导的重视及社会各界的支持，但这也仅仅是我国会计改革的第一步。在今后的会计准则制定与实施工作中，更需社会各界一如既往地支持。从美、加两国会计准则的发展史来看，会计准则与证券管理部门的关系极为密切，证券管理部门对会计准则有最终的决定权。我国会计准则制定部门在加紧制定具体会计准则的同时，一定要加强同证券管理部门（国务院证券委员会与中国证券监督管理委员会）的联系，以求使即将出台的证券管理法规与会计准则规范的内容相协调，并在未来的会计准则实施中得到证券管理部门的大力支持。

（二）会计准则的研究制定应广泛吸收各方面的力量征求各方面的意见

会计准则作为会计处理最高层次的规范，它必须具有权威性、指导性与可操作性。美国会计准则的制定很注意广泛地征求各方意见。每一项准则从确定议题到正式定稿，都是公开进行的，广泛地征求意见，举行各种听证会，照顾到社会各界的利益。它的权威性、指导性与可操作性也就在其形成过程中被确立了。加拿大会计准则的权威性，一是由于加拿大《公司法》明文规定了它的法律地位，二是由于其形成过程中也有严格的因循程序，有广泛的社会基础，征求各方面的意见，保证了它的客观、公允，还平衡了各种利益关系。

我认为，在我国目前的会计准则制定过程中，既要借鉴国际惯例，也要积极利用我们自己积累的丰富的会计经验，而更重要的是在此基础上广泛征求各方面的意见和建议，树立我国会计准则的权威性、增强其可操作性。

会计准则制定机构除了同证券管理部门保持密切的联系之外，还应同国内有关部门及各类大型企业建立密切的联系，给会计准则的制定与实施创造良好的社会条件。美、加两国的会计准则规定机构专职的工作人员并不多，大量的调查研究工作是由社会各界推选的义务工作者来进行的。会计准则制定机构有权从任何单位借用他们认为合适的人选参加会计准则研究工作。企业界、教育界、会计职业界及各种民间机构对自己单位的人员被选中参加会计准则的研究制定工作引以为荣，这也是宣传和提高本单位声誉的最佳途径之一。我们也应当尽快营造这种氛围，使大量的优秀会计人材自愿为我国的会计事业做贡献。

会计准则工作应逐渐形成一种机制。除财政部会计司会计准则项目组、会计准则咨询专家组以外，如国务院证券委员会、中国证券监督管理委员会、中国会计学会、注册会计师协会、各地区及部门的会计学会、大专院校及科研机构等都有权也有义务参与中国会计准则的研究，为准则的研究制定及实施提出各种意见与建议。会计准则研究制定机构还应有自己的专业刊物，随时通报准则的研究进展情况，发布各种征求意见稿，提出我国经济发展进程中新出现的会计问题，刊登社会各界专家学者对会计准则议题、征求意见稿、新出现的会计问题等的评论及研究成果、公布正式准则等。

（三）中国会计准则应走国际化的道路

中国会计准则的未来发展要求我们必须进一步扩大同国际会计界的交流与合作。美、加两国尽管其会计理论与实务基本处于世界的前列，但它们丝毫不放松其国际间的交流。因为世界经济的国际化趋势在日益加快，国际间交易及投资的增大，国际金融市场的发育，跨国公司的增加，国际间经济集团的增多，都迫切需要会计的国际化协调。会计的发展应同经济的发展相适应，随着我国对外开放政策的进一步扩大，要求我们的会计必须尽快同国际惯例接轨。目前，财政部会计司正在实施的世界银行金融技援项目会计准则子项目，就是一个有益的尝试。扩大同国际会计界的交流与合作，是我国会计发展的必经之路，我们应利用多种形式开展国际间的会计交流，积极参加各种国际性的会计会议，加入各种国际会计组织，参与国际会计的协调。这既有助于我国会计准则的制定，更有利于让世界了解我们的会计，加快我国会计的国际化进程。

（四）应进一步加强我国会计的理论研究工作

会计准则的研究制定与实施应有扎实的理论基础，绝不能仅仅停留在会计实务方面，而应建立起具有指导作用的会计思想及适合国情的会计理论体系。在这方面，美国的经验最为典型。在美国财务会计准则委员会之前的两个会计准则制定机构，即会计程序委员会（1938—1959）及会汁原则委员会（1959—1973），最终都被取代的根本原因之一，是由于它们在制定会计规范时没有建立起较完整的会计理论体系作指导，而是偏重于解决实务问题，无法摆脱实用主义的窠臼。1973年成立的财务会计准则委员会在指导思想上剔除了实用主义的影响，特别重视会计理论的研究，并把会计目标放在会计理论研究的第一位，形成了会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其确认计量与报告，浑然一体的会计理论体系。美国近60年在会计理论研究上的演变，反映了不同时期美国经济的发展对会计的不同要求。同时也说明了，美国正是有了会计理论体系的逐步完善，才发展到今天比较科学的会计准则体系。

建国以来，特别是经济体制改革10多年来，我国经济的发展对会计的要求也在不断地发生着变化。在计划经济模式下会计的任务是如何为国家宏观经济决策（直接管理企业）服务，会计原则也强调的是统一性、计划性、合法性、群众性等。1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》与新的分行业会计制度，对我国会计实务处理适应市场经济的要求方面大大前进了一步。相对地，我国的会计理论研究则明显滞后于会计实务的发展，显得太薄弱。这就要求我们随着具体会计准则的研究制定，应积极开展广泛的理论探讨，尽快构造我国会计理论结构体系，以指导和推动我国会计准则体系的早日形成。