山东兰陵美酒厂是一个拥有固定资产5000余万元建于1948年的老企业,现有职工3000余人,年生产能力7万吨,在全国同行业中居第一位。1990年被全国总工会授予“全国先进集体”,是全国同行业经济效益“十强”之一;1991年被国务院列为“中国500家最大工业企业”之一。自1989年连续三年经济效益居全省同行业第一名。多年来,该厂以深化企业改革为动力,着力于完善企业内部机制,从强化经济核算,健全财务管理机制入手,积极探索适合本厂实际的财务管理体制,先后制定并推行了《内部银行结算方法》、《资金下库归口管理及考核细则》、《企业二级核算规程》,逐步形成了二级核算双轨制的内部核算体系。1991年初,该厂在山东经济学院和省一轻厅财务处的专家、教授帮助指导下,又将原来二级核算双轨制改为单轨制核算体系。通过一年多的实践证明,它既提高了财务管理水平,促进了规模经济的优化管理,又增强了企业素质,提高了经济效益。1991年,完成销售收入2亿元,比上年增长58%;实现利税6756万元,比上年增长67.7%,其中实现利润1888万元,增长3.4倍;上交财政3550万元,增长98%;定额流动资金周转47天,加速9天,资金利税率达到124.84%,增加18个百分点。1993年完成销售收入5.6亿元,实现利税1.51亿元,分别比上年同期增长116%和75%,定额流动资金周转为35天,加速8天。
一、二级核算单轨制的基本内容
二级核算单轨制,是建立以财务处为控制中心,对各核算单位的“块块”实行自上而下的“条条”管理体制。它是根据现代信息论、系统论、控制论的原理,把企业生产经营的物资流、资金流、信息流高度统一,达到恒量传递,以构成闭路循环的会计核算系统,从而实现了财务管理对生产经营各环节的有效监督和控制。它的主要内容有:
1.建立以财务处为中心的组织管理体系。财务处对各单位的会计核算员实行统一管理、直接调配。各会计核算员作为财务处的派出人员,严格按照财务处的要求负责本单位的核算工作,监督各项财务管理制度的执行,同时将各项经济活动直接向财务处反映。财务处根据他们的工作实绩,进行考核奖惩或进行人员调整。
2.建立以财务处为监督控制中心,各车间、部门为核算实体的财务管理体系。财务处把厂部核算的车间费用、原材料、半成品、产成品及车间成本全部下放到车间、部门,将工作重点由核算转向强化监督、控制、服务、协调上,实现了财务职能的转变。
3.建立以经济责任制为考核重点的激励机制。各种形式的经济责任制既是单轨制核算不可缺少的组成部分,又是确保其顺利实施的重要措施。为此,全厂陆续建立了《车间目标利润责任制》、《资金运营责任制》、《产品销售承包责任制》等内部经济责任制,形成了一整套以经济责任制为考核重点的激励机制。
二、实行二级核算单轨制的基本做法
二级核算单轨制是对核算双轨制的改革,它是一个完整的、系统的、科学的核算管理体系。基本做法是:
(一)改革传统的内部会计核算办法
1.健全和完善核算体系。该厂根据核算单轨制的特点,建立了内部各个独立核算单位,以形成较完整的核算体系。并本着便于管理,利于核算的原则进行了优化,把20个车间、部门组成17个核算实体,如:勾兑材料、五金材料、劳保用品,原来分属于三个部门管理(勾储车间、设备处、供应一处),既造成人力、物力、财力的浪费,又使核算关系不顺,还不利于监督和控制,为此,将它们合并成一个职能部门,作为一个核算实体,由原来的三套帐务核算,合并为一套,既减少了核算量,又有利于加强管理,提高了资金效率。去年这三个库的资金占用由200多万元,下降到170万元,仅此一项就减少利息支出9万元。
2.增设会计科目、报表和单据。根据单轨制核算的需要,结合实际情况对各核算单位增设了“内部销售”、“厂行存款”、“内部利润”等五个内部一级会计科目,同时对财务处增设了《内部转帐支票》、《下拨流动资金通知单》、《会计凭证汇总表》,对车间、部门设置了《利润表》、《成本计算表》等八种表格及单据。
3.做好调整和汇总工作。实行核算单轨制后,财务处将原有的大部分核算业务下放到车间、部门,他们按日对其业务进行核算,并编制上报《会计凭证汇总表》、《车间成本计算表》等,最后由财务处负责进行汇总,并将所增设的会计科目进行计算调整,还原到财政部颁布的会计科目上,依此完成会计总帐、会计报表的编制工作。
(二)加强和完善各项基础管理工作
首先,建立健全财务管理组织机构。根据核算单轨制的要求,第一步建立起以财务处为中心,各核算员实行统一管理的组织形式,第二步根据确定的核算实体,配备核算人员,形成了完整的财务管理体系。
其次,加强财会队伍的自身建设。对所有核算员进行了专业基础培训,同时结合实际工作对他们进行了大量的业务模拟训练,使所有上岗核算员,真正掌握核算技能。同时还制定了《财会人员岗位工作标准》,以此进行考核评比,并与奖惩挂钩。
第三,建立健全原始记录和计量验收制度。①在全厂增设了12个计量点,并投资36万元,配备了先进的计量器具和监测仪器,确保了计量基础数据的真实。如对原料入库环节,增加了水份监测仪器,解决了粮食含水量超出部颁标准的现象。仅此一项每年就可节约支出180多万元。②制定《厂内物资流转管理办法》,对所有物资、产品设立了分库台帐,做到哪里有经济活动的发生哪里就有原始记录。
第四,完善定额管理。实行核算单轨制后,该厂对各项定额进行了全面检查,对过去不合理的重新修订,共修订原有定额32项,新定18项,取得了明显效果。仅煤耗就节约开支10万元。
(三)配套实施内部经济责任制
该厂实行核算单轨制后,一方面强化内部银行结算制度,对内部银行结算制度进行了改进和完善,重新制定了《内部银行结算规程》、《内部银行结算纪律》。另一方面,建立健全并实施了各项内部经营责任制。一是实行了车间目标利润责任制,把车间目标利润完成情况作为奖惩的指标;二是实施了资金运营责任制。过去,车间为了使生产有备无患,经常多存材料、备品备件,造成了资金占用浪费,现在,他们不仅根据生产计划、市场情况以及购入和储存情况,核定了资金定额,还利用ABC管理法进行控制,并采取了节约奖励,超额罚息的措施,提高了资金管理水平。三是推行了产品销售承包责任制。即对市场进行划片承包,再按距离远近,确定发出商品回收天数,然后设置分片承包台帐,每月根据销售员实际完成货款回收的天数,逐笔计算利息,月终兑现奖惩。仅1991年货款回收天数比上年缩短5天,减少资金占用275万元,节约利息支出24万元。
总之,二级核算单轨制的推行,有效地促进了企业素质的提高,增强了企业市场竞争能力,适应了企业大规模经济作业的要求,增强了财务管理的调控、监督职能,对促进企业各项管理工作的规范化、系统化、科学化起了重要的作用。