时间:2020-05-27 作者:李敬辉 (本文作者单位:财政部工业交通财务司)
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摘要:
编者按党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出,以公有制为主体的现代企业制度是社会主义市场经济体制的基础。建立现代企业制度,是发展社会化大生产和市场经济的必然要求,是我国国有企业改革的方向。为了使广大读者更好地了解有关现代企业制度与财务管理方面的知识,本刊从本期起,将陆续刊登《现代企业财务管理》系列讲座,共10讲,供大家学习参考。
所谓现代企业制度,是指自英国产业革命后,随着企业管理的科学化和现代化,按照两权分离的原则逐步建立起来的一套企业根本制度。其特征是以法人制度为核心,以公司为主要形式。我国建立现代企业制度是建立社会主义市场经济体制的要求所决定的。由此将改变我国长期以来单纯按照所有制性质来划分和管理企业的习惯性做法,而依照世界各国通行的做法,对不同的企业组织形式(独资或个人拥有、合伙、公司)在法律上作出相应的约束,以法律形式明确赋予企业相应的权利和承担的义务,使企业管理走向法制化轨道。本讲主要就各国企业制度的法律概念、各类企业组织形式比较、公司财务管理的一般特点、我国企业公司化改造的有关财务问题进行介绍。
一、各国企业制度的...
编者按党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出,以公有制为主体的现代企业制度是社会主义市场经济体制的基础。建立现代企业制度,是发展社会化大生产和市场经济的必然要求,是我国国有企业改革的方向。为了使广大读者更好地了解有关现代企业制度与财务管理方面的知识,本刊从本期起,将陆续刊登《现代企业财务管理》系列讲座,共10讲,供大家学习参考。
所谓现代企业制度,是指自英国产业革命后,随着企业管理的科学化和现代化,按照两权分离的原则逐步建立起来的一套企业根本制度。其特征是以法人制度为核心,以公司为主要形式。我国建立现代企业制度是建立社会主义市场经济体制的要求所决定的。由此将改变我国长期以来单纯按照所有制性质来划分和管理企业的习惯性做法,而依照世界各国通行的做法,对不同的企业组织形式(独资或个人拥有、合伙、公司)在法律上作出相应的约束,以法律形式明确赋予企业相应的权利和承担的义务,使企业管理走向法制化轨道。本讲主要就各国企业制度的法律概念、各类企业组织形式比较、公司财务管理的一般特点、我国企业公司化改造的有关财务问题进行介绍。
一、各国企业制度的法律概念
由于世界各国所奉行的法律体系不同,法国、德国、日本和我国的台湾地区采用大陆法体系;英国、美国、新加坡和我国的香港地区采用英美法体系。所以,各国对公司的名称、种类的提法也不尽相同。
按照英美法体系,公司是指依法联合从事某项活动的人们所自愿组成的机构。英美法体系认为公司的最本质属性是:公司是法人;公司负有限责任。所以,英美法体系中的公司仅指负有限责任的公司,凡全体股东或部分股东负无限责任的都属于合伙,法律上不承认其为公司。按照英美法体系,企业或公司分成三类,第一类是个人拥有并管理的实体(也称独资);第二类是合伙人制:第三类是公司。按规定只有第三类公司才具有法人资格,负有限责任,适应于公司所得税,其他两类不具备法人资格,负无限责任或连带责任,适应于个人所得税法。第三类公司一般划分为有限责任公司有股份有限公司,股份有限公司又分为公众拥有的公司(即公公司)和私人拥有的公司(即私公司),公众拥有的公司应在有组织的证券市场上让公众买到自己的股票,也称上市公司。私人拥有的公司是指公司的股票不公开上市,也称为非上市公司。
大陆法体系中的公司是指依法成立,以营利为目的的社团法人。其特征是:公司是社团法人;公司是以营利为目的的团体;公司是依法登记成立的法人。可见,大陆法体系和英美法体系对公司的法律概念是不同的。其中重要的一点就是英美法体系中的公司并不仅仅指以营利为目的的企业(以营利为目的的企业主要指工商公司),还包括非营利性的公司,这种非营利性的公司相当于大陆法体系中的非营利的社团法人。按照大陆法体系,企业或公司分成三类,第一类是个人拥有并管理的实体(也称独资);第二类是合伙人制;第三类是公司。其中第三类公司划分为无限责任公司、两合公司、股份两合公司、有限责任公司和股份有限公司。按照大陆法体系,负无限责任或连带责任的无限责任公司、两合公司、股份两合公司也具有法人资格,这是与英美法体系又一不同之处。
二、各类企业组织形式比较
按照英美法体系和大6059法体系中企业制度的法律概念,企业或公司一般划分为三大类,习惯上简称为独资、合伙人制、公司。下面就各类企业组织形式所承担的债务责任、管理权限集中程度、自由转移股权、经营期限、税收负担等进行比较。
(一)承担的债务责任。按照英美法体系,独资、合伙人制的投资者对债务负无限责任或连带责任,公司(包括有限责任公司和股份有限公司)对债务负有限责任;按照大陆法体系,公司中无限责任公司、两合公司、股份两合公司对债务负无限责任或连带责任,公司中的有限责任公司和股份有限公司对债务负有限责任。
(二)管理权限集中程度。相对于投资者而言,公司的管理权限相对集中;合伙人制一般是由投资者共同决策;独资形式无所谓管理权限集中问题。
(三)自由转移股权。一般来说,公司可以自由转移股权;合伙人制的股权转移依赖于其他投资者的意愿;独资形式无法转移股权,除非出售或变卖企业。
(四)经营期限。一般来说,公司、独资形式的经营期限是永久性的;合伙人制的经营期限是有期限的。
(五)税收负担。一般来说,独资、合伙人制不存在双重税负问题;公司存在双重税负问题,即对公司收益征收公司所得税后,对投资者所分得的股权收益还要征收个人所得税。
三、公司财务管理的一般特点
财务管理工作作为企业管理的重要组成部分,随着市场经济的发展和企业管理的进步而日益体现其重要性和必要性。其特点主要体现在以下几个方面:
一是财务管理愈来愈被各方面所重视。从本世纪30年代初世界经济危机之后,西方国家特别是美国的经济学家和企业家开始重视财务管理,到本世纪50年代至60年代期间确立了企业财务管理的战略地位,这是企业管理的根本转变,也被誉为管理的革命,即由重视生产管理转变为重视财务管理,是人类文明和进步的标志之一。
二是财务管理贯穿于企业经营战略和经营方针的全过程。现代企业财务管理不再是传统概念上的理财思路,跳出了就企业论财务管理的框框,注重研究企业的经营环境、政府宏观政策调整、市场营销策略、企业社会成本和税收合理负担等。这一重大转变,使企业财务管理成为连结企业和政府、企业和市场的桥梁和纽带,从根本上确立了财务管理在企业管理中的地位和作用。
三是财务管理在内容和技巧上侧重于资本筹划与运作。企业资金筹集、投资和资金的有效调度作为企业财务管理的主线,采用风险防范、风险转移等措施,降低企业财务风险,确保企业持续、稳定、协调发展。
四是计算机技术的运用。计算机技术的运用表明企业财务管理在技术方法上走向现代化、科学化,使企业财务管理实现了定性分析和定量分析相结合。由于技术方法的改进,使企业预测、决策工作更趋完善,从而对企业生产经营管理实行了全过程控制。
五是跨国经营和国际竞争。跨国经营和国际竞争,一方面使企业管理和生产技术日趋国际化,另一方面对企业财务管理提出了新的要求,在国际竞争中企业由于受到贸易自由化和贸易保护主义的双重压力,企业涉外业务管理更为企业所重视。
四、我国企业公司化改造的有关财务问题
我国企业公司化改造是国有企业转换经营机制,建立现代企业制度的有益探索。从财务的角度审视,我国企业公司化改造,是基于以下理由:一是公司化改造是制止国有企业经营状况恶化、资产加速流失的迫切需要。由各种因素制约,企业经济效益下降、负债累累、资产大量流失,是目前国有企业面临的严峻局面。公司化改造有助于明确产权关系,并通过公司管理体制改革来有效地管理好所有者的财产并加强对企业经理人员日常经营行为的监督。二是界定产权,建立企业有效的管理体制。公司化改造的基本内容是,以建立企业法人制度为核心,以公司形式为主要特征,使企业成为独立的经济实体,从而为实现企业的自主经营提供前提;明确各个公司的法人资产,为真正实现企业的自负盈亏直至破产提供可能性;在保证国家权益(国有资产及其收益)不受侵犯的条件下,最大限度地发挥管理人员的水平和业绩。三是减轻现有企业的包袱和压力。在公司化改造的过程中,需要重新进行股本和债务安排,其间可以因势利导,通过债权换股权的办法,卸去企业的一部分旧包袱,并通过建立养老基金、医疗基金等,把社会保障职能从企业中分离出来。
我国企业公司化改造是一项复杂而艰巨的工作,涉及到方方面面。在财务管理方面主要应做好以下工作:
一是配合新旧企业财务会计制度转换工作,研究处理好企业遗留问题。新企业财务会计制度已从1993年7月1日起实施,新旧制度转换中调帐工作已完成,但不少企业存在历史遗留问题和新旧制度转换过程中出现的新问题,应结合当前国有企业清产核资工作,认真研究解决,为企业公司化改造铺平道路。
二是配合建立资本金制度,明确企业产权关系和财产责任。资本金制度是企业财产法律制度的一种表现形式,是国家对企业财产所有权的构成内容、承担的法律责任和所拥有的权利的原则和规范。具体来讲,包括资本登记制度、资本验证制度、所有权转让和收益分配制度、资本承担债务的法律责任规定等,这是现代企业制度的基本内容之一,也是与企业财务管理相关的重要内容。新企业财务会计制度从资金筹集的角度,对企业资本金制度的有关内容作出了明确规定,规定了什么是资本金,资本金筹集的形式和方式,资本金的验资要求,资本金的法律所有者承担的责任和享受的权利。下一步应结合企业公司化改造将上述内容具体化和系统化。
三是配合所得税制度改革,研究如何合理确定企业税收负担。在统一企业财务会计制度的基础上,统一企业所得税制度,这是建立现代企业制度的制度保障。目前个人所得税法已经颁布,企业所得税条例正在拟定中。因此,应配合所得税制改革,清理现有企业的各项优惠政策,一般来讲,除税法规定的减免项目外,原则上不再减免企业所得税,国家重点扶持的行业或企业通过国家财政支出或财政信用形式实现国家产业政策的目标,使企业公平地参与市场竞争。
四是配合社会保障制度改革,从根本上解决企业办社会问题。按照现代企业制度的要求,企业生产经营的目标是提高劳动生产率和经济效益,原则上不应承担社会性的事务。除了为企业生产经营服务的一些生活配套设施外,其他社会性的事务应逐步转向社会化,从根本上减轻企业办社会的压力,提高企业生产性投资的份额,扩大企业经营能力。
五是建立企业财务报告公开制度,加强社会监督。按照习惯做法,一般要求上市公司向社会公开经注册会计师审查签证的财务报告,其他企业视投资者和债权人的意愿而定。目前,应尽快改变国有企业多头监督、重复检查的现象,建立起由注册会计师事务所监督的企业财务社会监督体系。
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