《企业财务通则》和《企业会计准则》于今年7月1日正式实施。这是我国财会制度的一次根本性的改革。铁道部所属企业从行业划分上大致可划分为铁路运输、工业、物资供应、施工四大系统。在这次财会制度改革中,尤以铁路运输企业面临的改革任务最为繁重。铁路运输业是国民经济的基础产业,在注重企业效益的同时,更要从社会公益性角度考虑;另一方面,由于生产上运输集中调度指挥,又使铁路运输业具备“高度集中,大联动机、半军事化”的特点,在建立社会主义市场经济体系过程中,如何实现政企分开,转换企业经营机制,是铁路运输业面临的一个重大课题。在财会制度上,铁路运输企业深受原苏联模式的影响,存在会计主体模糊的特征,部、铁路局、铁路分局、基层站段四级核算,分别记帐,分级核算管理。这些特点给实施以市场经济为基础、向国际惯例靠拢的新财务会计制度带来了一定的难度。铁道部领导和财务主管部门对这次财务会计制度的改革极为重视,认真学习研究“两则”的精神实质,积极行动,为新制度的实施作了大量的工作。
一、提高认识,研究制定新制度,搞好培训工作
《企业财务通则》和《企业会计准则》是为适应社会主义市场经济的要求制定的,它适用于我国境内不同行业、不同所有制企业,具有向国际惯例靠拢的特征。这次改革在财会理论、帐务处理、报表编制方面都有了重大变化,所有财会工作者都面临着更新观念,学习研究的任务。特别是受财政部委托,铁路运输企业的会计制度由铁道部与财政部有关部门共同研究制定。为此,铁道部组织了由部长亲自领导,由财务司副司长任组长的会计改革研究小组,着手研究制定新的会计制度。为此,专门组织召开了全路财务处长会议,宣传介绍这次财务会计改革的精神和主要内容,并就有关问题征求意见。此后,又组织各铁路局的会计科长和成本科长对《运输(铁路)企业会计制度》(草稿)进行了研究讨论,提出修改意见。通过学习,使各单位的财务主管对财务会计改革的主要内容有了初步的认识,了解了这次改革的重大意义和面临的艰巨任务,为搞好今后财会人员的培训工作和新制度的实施做好了思想准备。
新制度的实施归根到底要由千千万万的财会工作者在实际工作中去完成。这就要求每一个财会工作者都要了解“两则”的精神实质,掌握新制度在科目设置、帐务处理、报表编制方面与原制度的差别和操作方法。为此部财务司结合铁路实际,借助部属高等院校的师资力量,与财务主管部门的有关同志一起,详细研究制定培训教材,对新旧制度的区别进行了全面总结。在此基础上,对铁路运输、施工、工业及供销系统的财务主管、业务骨干分别进行了统一培训。之后,各铁路局、各大口又分层次积极开展了各自的培训工作。由于培训工作组织完善,针对性强,既有理论深度,又注重实际操作,使全路财会人员对于新制度有了比较清晰的认识,对于执行新制度后自己负责的业务工作的变化有了具体的了解。
二、积极进行财会制度的配套改革
这次改革对原有的会计核算体系和财务管理办法改变较大,涉及财会工作的各个方面。因此,要保证新制度的顺利实施,必须对原有的各项财会制度、报表体系进行修改补充、重新制定。具体来说,我们进行了以下几方面的工作:
1.根据新的财务制度和会计制度的要求,结合铁路运输业的特点,修订了成本管理办法,改革了固定资产大修理管理办法和更新改造资金的管理办法,并着手进行对固定资产管理办法和流动资产管理办法的修订。新的“铁路运输企业成本管理规程”已报经财政部批准,于7月1日正式实行。
2.按新的会计制度的要求设计出一些企业内部管理用的报表,保证执行新制度后向企业管理层提供必要的经济信息。
3.修改计算机程序,保证在执行新制度后继续采用电算化手段进行帐务处理和报表的编制、汇总、报送、审核。
三、进行新旧制度转换和执行新制度的试点工作
为了保证新旧制度能够平稳过渡和新制度的顺利实施,做到心中有数,各单位都开展了财会制度改革的试点工作。例如,铁道部在北京铁路局北京铁路分局进行了铁路运输企业财会改革的试点,选择了业务上具有代表性的5个基层站段,以1993年1—3月的经济业务为对象,进行了新旧制度的模拟转换,对新制度进行了试运行。在试点工作中,这5个单位对这三个月的业务按新制度的要求重新填制记帐凭证、登帐、编制新的报表,完成了会计核算的全过程。通过试点,对新旧制度转换和新制度执行中的一些具体问题有了进一步的认识。例如,在原制度下,一些分级核算单位不设“折旧”帐户,由铁路局统一进行折旧的帐务处理。实行新制度后,改变了固定资产出售、报废的核算办法,基层单位不设“折旧”帐户,就难以进行核算。这就要求在执行新制度前将“折旧”帐户分解下移,再进行新旧科目余额的转换。
试点工作为顺利地开展全面的财会制度改革提供了有益的经验。针对试点单位提出的一些具体问题,财务主管部门进行了研究分析,制定了相应的处理办法,避免了实际操作中的混乱。
四、布置新旧制度转换工作
在财政部发布关于新旧制度转换和衔接的有关文件之后,铁道部及时进行了布置。分别以部的名义和司的名义下发了《关于贯彻实施新的企业财务会计制度有关问题的通知》和《关于贯彻实施新的财务会计制度有关衔接问题的通知》。两个通知总共收集了24个有关文件,装订成册,分发到各部属单位。
在新制度实施之前,许多准备工作,例如,对有价证券预计利息,增加有关专用基金;对固定资产进行清查,应报废的及时报废,未入帐的及时入帐;原由成本列支的固定资产(如电子计算机)需增加“折旧”,减少“固定基金”,等等都要求在新制度执行之前作处理。对铁路运输企业来说,还存在一个福利基金、生产发展基金红字如何弥补的问题。由于实行分级核算,下一级单位两项基金可能是红字,而上级单位汇总后就不再是红字。如何确定弥补的层次,是一个重要的问题。经研究讨论,决定以《铁路法》规定的铁路运输企业——铁路局、铁路分局为单位进行弥补,基层站段的两项基金赤字应由上级解决,不得自行弥补。
目前,新制度虽已正式实施。但学习新制度、研究新问题的任务还远没有结束。新制度的一个突出特点是取消了按用途划分各种基金,企业有权自主运用其拥有的各项资金。在这种情况下,如果经营机制不健全,不正确地运用资金,就可能会损害国家利益。实行“两则”和转换企业经营机制是相互促进、联系密切的两项工作。实行“两则”是落实企业转换经营机制的一项重要措施,而企业只有真正转换了经营机制,成为市场经济中独立经营的企业,才能更好地按“两则”的要求来管理和核算。这方面的问题还有待我们在今后的工作中继续探索和实践。