时间:2020-05-28 作者:中国化学工程第十二建设公司
[大]
[中]
[小]
摘要:
我们中国化学工程第十二建设公司作为施工企业财会制度转换工作的试点单位,于1993年6月1日起,提前一个月执行新的财务会计制度。
6月20日,公司新旧财会制度转换工作顺利结束。在财政部、建设银行总行的具体指导下,在建行河北省分行、石家庄市支行的支持与帮助下,我公司新旧财会制度转换与衔接达到了平稳过渡,新的财会制度顺利运行的目的。1993年6月28日至6月30日,财政部、建行总行以及总公司对我公司转换工作进行了深入细致的检查,肯定了我们的工作。
现将我公司新旧财会制度转换试点工作的做法介绍如下:
一、观念的转换是财会制度转换的思想基础
为适应社会主义市场经济的发展,对外改革开放和企业转换经营机制的要求,我国进行财务会计改革势在必行、刻不容缓。1992年11月30日财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》。这次会计改革从根本上摆脱了传统框框的羁绊,建立起为社会主义市场经济服务的崭新的会计模式。对此,作为企业的经营者首先要在财会制度转换之前进行思想观念的转换,将头脑中几十年形成的适用于计划经济体制的习惯思维方式,转换为适用于社会主义市场经济的新的思维方式、逐步提高对新制度的认识,这样才能在...
我们中国化学工程第十二建设公司作为施工企业财会制度转换工作的试点单位,于1993年6月1日起,提前一个月执行新的财务会计制度。
6月20日,公司新旧财会制度转换工作顺利结束。在财政部、建设银行总行的具体指导下,在建行河北省分行、石家庄市支行的支持与帮助下,我公司新旧财会制度转换与衔接达到了平稳过渡,新的财会制度顺利运行的目的。1993年6月28日至6月30日,财政部、建行总行以及总公司对我公司转换工作进行了深入细致的检查,肯定了我们的工作。
现将我公司新旧财会制度转换试点工作的做法介绍如下:
一、观念的转换是财会制度转换的思想基础
为适应社会主义市场经济的发展,对外改革开放和企业转换经营机制的要求,我国进行财务会计改革势在必行、刻不容缓。1992年11月30日财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》。这次会计改革从根本上摆脱了传统框框的羁绊,建立起为社会主义市场经济服务的崭新的会计模式。对此,作为企业的经营者首先要在财会制度转换之前进行思想观念的转换,将头脑中几十年形成的适用于计划经济体制的习惯思维方式,转换为适用于社会主义市场经济的新的思维方式、逐步提高对新制度的认识,这样才能在新旧制度的转换和新制度的运行中,使企业财会管理工作迈进一大步,为新旧制度转换奠定坚实的思想基础。
为提高各级领导和各级管理人员对会计改革的认识和促进观念转变,公司对各管理层次和业务系统,宣讲学习“两则”和有关财会改革的文件。1993年2月公司冬训期间,组织全体财会人员进行学习讨论,并对此次改革的认识和改革的主要内容进行考试。通过学习,大家对此次会计改革的意义和主要内容有了初步的认识,与此同时,对公司经营系统、计统系统和政工系统,进行宣讲和学习。1993年3月27日,公司领导曾对此次财会改革进行学习和讨论,通过学习讨论,引起领导的极大重视,公司领导决定,由公司培训中心组织基层单位主要领导学习“两则”和财会改革有关文件,1993年4月3日,公司各工程处、部、室主要负责人参加了学习和讨论,通过学习,公司各级领导普遍加深了对财会改革的认识,这一点在公司转换试点工作中得到充分体现,整个转换工作得到了各级领导、各业务系统的密切配合和大力支持。这也说明,只有充分认识会计改革的重要意义和思想观念的转变,转换工作才能取得各级领导和各业务系统的理解和支持。
二、进行会计培训、制定企业“两制”是制度转换的前提
此次会计改革是模式性转变和全方位改革,新的财会制度,对会计人员来说,基本都是全新和陌生的概念,而且,制度转换和新制度的运行需要基层财会人员具体操作,不只是一、两个人明白就可以进行制度转换和运行新制度的。因此,对全体会计人员的培训,普遍提高会计人员素质,是制度转换的前提条件。对此,公司于1993年3月选派10名业务骨干做为师资培训参加建设部举办的施工企业新会计制度培训班,学习结束返回公司后,对公司全体财务人员进行了为期一个月的培训,授课人员对新的会计制度进行了全面细致地讲解。为达到每个人都能操作新制度的要求,授课结束后,进行全面会计业务的考试,从经济业务发生做会计分录,记“丁”字帐、结帐,直至编制会计报表一整套新的会计工作程序,全面操作演练一遍,通过业务考试证明,会计人员基本掌握了新的会计制度。另外,公司财务负责人还参加了总公司举办的新会计制度研讨班。
财会制度改革后,新的财会制度体系为三个层次,即“两则”行业财会制度和企业内部财会制度,《企业财务通则》、《企业会计准则》以及行业财务制度和会计制度,由财政部制定颁发,企业内部财务制度和会计制度则要由企业自行制定,改变了过去制度设计一杆子插到底的传统做法,也是这次会计改革的一大特点,在财会管理上,给企业一定的自主权。如何制定切合企业实际的财务会计制度,我们认为首要的问题是明确制度设计的指导思想,根据我公司财会工作现状和特点,我们的指导思想是:从公司实际出发,以“两则”、“两制”为依据,进一步提高财务管理和会计核算水平。
在制度设计过程中,我们主要做了以下几项工作:第一,以“两则”和“两制”为依据,结合公司实际情况,将“两则”和“两制”中由企业自主选择的方法确定下来。如:在制定《十二公司财务管理办法》时,选定坏帐处理方法、固定资产大修理费用预提方法、存货计价方法、价差分配方法、周转材料摊销方法等。在制定《十二公司会计核算办法》时,增设了企业“内部银行”核算的有关会计科目,将“间接费用”提升为总帐科目,增设“临时设施摊销”成本项目,设定企业内部会计报表,内部财务评价指标等。第二,按照加强财会管理工作的指导思想,对过去财会工作中的薄弱环节,有针对性地制定内部财会制度,如:制定财务制度时,考虑由于内部各级财务隶属关系不明确的现状,在制度中明确规定了企业内部各级财务隶属关系;由于建设单位审批工程进度款,滞后于成本结算期,造成企业应收帐款坏帐的现实,明确规定了工程收入确认和调整方法;由于预留已完工程进度,而造成大量未完施工存在的现状,制定了“未完施工”管理的办法;为抑制潜亏的发生,相应制定了“待摊费用”和“递延资产”的管理办法;为控制“招待费”和“福利费”的超支,制定了严格的管理办法等。在制定会计制度时,主要考虑会计工作达标升级之后,放松会计管理的现状,进一步规范会计工作。如:统一了帐簿使用格式;统一了科目使用范围和核算内容;统一了内部会计报表和财务评价指标以及明确对外报送会计报表因内部汇总的需要而增设的栏目等。第三,内部财会制度设计完成后,广泛征求各方面意见,根据合理意见,进一步修改完善。财会管理是综合性的管理工作,制度要靠大家来执行。因此,征求意见修改完善内部财会制度是必不可少的重要环节。财务制度在征求财会人员意见的基础上,主要征求各职能部门和公司领导的意见,会计制度侧重于征求财会人员的意见。公司内部财会制度草拟完成后,首先组织各单位财务负责人讨论,其次公司经理办公会讨论,最后由经理主持召开有关职能部门负责人参加的讨论会,进行广泛的讨论。根据各层次的讨论意见,修改完善后,发文下达执行。第四,企业内部与财务制度改革相关配套专业管理制度的修改。公司预算、统计、劳资、行政等专业管理办法,随着公司财务制度的变革,修改其专业管理办法,以适应财会改革的需要。
三、周密的安排是制度转换平稳过渡的保证
新旧财会制度转换与衔接工作是一个复杂的系统工程,它具有业务量大、繁琐、细致的特点。对于施工企业产品的固定性和施工队伍的流动性造成的会计核算地点分散的现状来讲,更加大了转换工作的难度。因此,需对企业转换工作进行周密细致地统筹安排。
(一)成立转换工作领导班子和工作班子。我公司组成了以经理为首、副经理、副总会计师和有关职能部门领导参加的公司转换工作领导小组,负责公司新旧财会制度转换的领导工作。同时,组成以财务部门为主和有关职能部门参加的转换工作办公室,负责公司转换的实施工作。各基层内部独立核算单位主要领导和财务负责人具体负责本单位转换工作,审计部门参与整个转换过程,以保证转换工作合规、合法。
(二)明确公司新旧财会制度转换工作的依据。在新旧财会制度转换与衔接工作中,以《企业财务通则》、《企业会计准则》、《施工、房地产开发企业财务制度》和《施工企业会计制度》为主要依据,制定了《十二化建公司财务管理办法》和《十二化建公司会计核算办法》做为公司新旧财会制度转换后的企业内部财会制度。以财政部有关文件和财政部、建行总行关于“国有施工房地产开发企业执行《施工、房地产开发企业财务制度》有关衔接问题的处理意见”(草案)和“全民所有制施工企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定”(草案)为依据,结合试点动员会议中对我公司有关具体问题的讨论意见和修改“草案”的意见,以及我公司实际情况,制定了公司《新旧会计制度转换衔接工作实施方案》,做为公司新旧会计制度衔接工作的具体规定。
(三)制定新旧财会制度转换应遵循的原则。按照试点动员会议的要求,我公司在新旧财会制度转换与衔接工作中,结合公司实际,遵照下列原则,实施转换与衔接工作。
1.以《企业财务通则》、《企业会计准则》、《施工、房地产开发企业财务制度》和《施工企业会计制度》的规定为基本原则。
2.保证国有资产的安全完整,不得任意冲减国家资金,对遗留问题用老办法解决。
3.保证投资者权益不受侵犯,正确划分各方投资者的利益。
4.正确处理债权、债务,在衔接过程中认真核对,不得单方核销债权、债务。
5.保持会计记录的连续性,严格记录衔接过帐业务,保留审计和检查线索。
6.转换与衔接工作结束后,要经有关部门审查确认。
(四)制定转换工作计划。整个转换过程中的各项工作均需列入工作计划,每项工作由专人负责,按时完成,转换办公室按计划进度检查实施情况,转换领导小组及时解决与处理“例外”问题,协调转换工作中各职能部门之间的关系,使转换工作有条不紊顺利进行。
四、转换实施过程及有关问题的处理方法
(一)新旧会计制度的衔接。这是转换工作的中心环节,我公司衔接工作具有点多、面广、具体和操作性强的特点,施工点较为分散,南至贵州,北至哈尔滨,作为试点单位,时间紧迫。为作好衔接工作,我们拟文制定了公司《新旧会计制度转换衔接方案》组织全体财会人员学习,并对有些文件不易说明的问题进行示范讲解,具体布置衔接工作。
按照财政部和建行总行的部署,结合公司实际情况,我公司新旧会计制度衔接工作分为“结帐”、“调帐”、“过帐”三步进行,过帐采取编制会计凭证的方法,直接反映新旧科目的对应关系,并将“调帐”、“过帐”业务均做为五月份的经济业务进行会计处理,过帐后全部使用新帐。
1.结帐
为使旧帐正确地过入新帐,对全部旧帐进行了检查,纠正错误的会计业务,盘点核实各种资产进行帐务处理,使之帐实相符。公司各内部独立核算单位,集中核对各种内部往来帐项,消除未达帐项,处理过去遗留的问题,二级单位上转公司财务部各种基金的余额,为下一步“调帐”做好准备。在“结转”过程中,处理以下主要业务:(1)将流动资金购置的固定资产进行纠正处理,办理固定资产验收手续,列入公司固定资产帐内。(2)按照老问题老办法的原则,对过去遗留的应报废和盘点中发现丢失的固定资产,经市建行和总公司审批后,进行帐务处理,按规定相应调整固定基金。(3)未结算的已完大修理工程办理结算入帐,对正在进行尚未完成的大修理工程进行预结算,作为预提费用,调整大修理基金。(4)将原误计入公司基建帐户的地方配套设施费,进行更正,相应调整“后备基金”。(5)为解决职工住宅极度紧张,资金又严重短缺的矛盾,公司1993年2月份职代会决定,由职工个人拿大部分,企业拿一小部分的筹资方式,筹集“住房基金”由公司支付部分,由“企业基金”结余和“工资含量结余”列支,并相应进行帐务处理。“结帐”完成后,在最末一笔会计记录下划一条红线,结出各帐户余额,按季报要求编制“结帐”后的会计报表。
2.调帐
在上述“结帐”和各内部二级单位上转公司各种基金余额的基础上,调帐工作在公司总部进行。调帐时,按照试点工作会议传达的“国有施工房地产开发企业执行《施工、房地产开发企业财务制度》有关衔接问题的处理意见”(草案)规定的顺序,对“福利基金”和“后备基金”的超支数进行抵补。(1)“福利基金”超支按顺序由“大修理基金”和“生产发展基金”抵补。(2)“后备基金”超支由“生产发展基金”和“临时设施包干基金”抵补。(3)按照试点工作会议讨论意见,融资租赁固定资产在产权未转移之前,虚增了企业“固定基金”(按旧会计制度规定增加企业固定资产和固定基金,但未相应冲减“更改基金”)将虚增部分冲减“固定基金”。(4)按照“全民所有制施工企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定”,将“待核销基建支出”中已经交付使用,但未归还基建借款的利息支出冲减“更改基金”,调帐完成后,结出各帐户“月结”和“累计”及其余额,并按季报要求再编制调帐后的会计报表。
3.过帐
在“调帐”结束之后,根据各旧帐户余额,按照“全民所有制企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定”(草案)进行过帐。具体程序是:(1)编制“新旧会计科目衔接过帐明细表”。(2)根据审核无误的“新旧会计科目衔接过帐明细表”编制旧帐余额过入新帐的会计分录,会计分录摘要统一为“新旧会计科目衔接过帐”,并以新会计科目为主,编制复合会计分录(以一个新科目对应相应的若干个旧科目)。(3)根据“过帐”的会计凭证,登记旧帐和新帐,登记旧帐时,将“过帐”业务登记在5月份“累计”行之后,结平全部旧帐余额,划两条红线,以示旧帐结束,登记新帐时,将“过帐”业务登记在新帐的第一行,在登记新帐发生额时结出余额(新帐期初数),再划两条红线,以示新帐的开始。根据新帐期初数编制科目余额表,经审查过帐无误后,编制“资产负债表”。
(二)衔接过程中有关问题的处理方法
1.内部核算关系在衔接中的处理方法
由于施工企业管理设置不同,因此,其会计核算方法也不尽相同,我公司组织机构为公司总部、公司直属项目经理部、工程处、工程处所属项目经理部,核算体制为公司、公司直属单位和工程处所属项目经理部三级管理、三张核算,除“福利基金”、“临时设施包干基金”由二、三级单位核算外,其他各种“基金”均由公司统一核算管理。在衔接过程中,各种基金是节余还是超支,不能以各内部独立核算单位帐面数而论,应以整个企业为单位,计算各项基金的节余和超支。因此,在衔接之前,公司所属内部独立核算单位各种基金的节余或超支数全部转入公司总部,由总部计算和处理各种基金的节余和超支数。
2.衔接过帐的处理方法
按照在转换过程中,保留检查审计线索的原则和过帐时不再沿用旧帐,全部更换新帐的要求,衔接过帐采用先做新旧科目对照表(过帐明细表),然后以该表为基础,编制过帐的会计分录,以记帐凭证过明细帐,按新旧科目分别进行汇总的“科目汇总表”过总帐。我们认为,这种表接与帐接相结合的方法,体现了保留检查审计线索的原则,清晰地反映出新旧科目的对应关系。
在全部更换新帐的情况下,为简化过帐程序,将调帐业务处理在旧制度执行月份(5月份),过帐时不必再将全部旧科目过入新帐,亦不需在新帐期初数中调帐业务,只将旧制度执行月份调帐业务完成后,直接把调帐后的旧帐余额过入新帐。过帐的记帐凭证的作用只是把旧帐余额转入新帐,新旧科目同时相互对应反映在一张凭证上,根据记帐凭证记帐时,将凭证中的旧科目余额记入旧帐(结平旧帐),凭证中的新科目金额记入新帐。过帐凭证日期作在旧制度执行月份,但不做为当月的发生额处理,而记在旧帐“月结”“累计”之后,记在新帐第一行做为新制度执行开始的期初数,我们认为这样的处理方法,方便转换新帐。至于会计报表在调帐之前编制一份,以满足衔接规定的要求,在调帐之后,再编制一份会计报表,以全面反映调帐后和过帐前企业财务状况。否则,衔接过帐后将编新报表,而再没有机会反映这部分经济业务情况,因为调帐业务在新制度执行月份只是作为调整期初数处理。
3.关于管理费余额的处理方法
在二级单位上交公司管理费的情况下,公司实际支出管理费用与二级单位上交管理费用的差额,是管理费用帐户的余额,这个差额并无法分析其内容是“期间费用”、“财务费用”,还是“管理费用”。因此,该余额不能过入新帐,我们在衔接前,将该余额调整成本,未过新帐。
五、进行新旧制度转换的几点体会
通过试点,我们的体会是:做好新旧制度转换,要“跳”好三个“三步曲”即:转换前的“三步曲”;转换中的“三步曲”;转换后的“三步曲”。
新旧财会制度转换之前:第一步是转换工作的计划与领导。转换工作是一个复杂的系统工程,因此要有全面细致地转换工作计划,使转换工作有条不紊顺利进行。此次转换是一件大事,单位领导要高度重视,并亲自负责转换工作。例如:我公司经理与书记因出差没有赶上公司领导层的新制度学习,返回公司后,与中层干部一起学习补课,在转换工作中公司领导起了决定性的作用。第二步是制定企业内部财会制度,使企业转换衔接后有章可循。第三步是制定企业转换工作的原则和转换实施方案,保证新的制度转换工作合规合法有条不紊。
新旧财会制度转换之中:第一步先“结帐”将正常业务处理完毕。第二步是“调帐”,按财政部规定调整有关帐项。第三步“过帐”,将旧帐余额过入新帐。在此步之后编制相应的会计报表。
新旧财会制度转换之后:第一步是总结,对企业转换工作进行总结,将转换过程记录下来,作为会计档案,存档备查。第二步是深化新制度培训工作,新财会制度的初期培训,只能对其有一个肤浅的认识,真正理解和掌握还需进一步的培训,促使企业理解与正确实施新制度。第三步是检查新制度运行情况,及时发现和解决运行中的问题。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号