时间:2020-05-28 作者:王汉民 刘景春 (作者单位:山东经济学院会计系、潍坊工商银行信贷部)
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摘要:
深化企业财务改革,既有赖于宏观政策与经营环境的完善,又依赖于企业财务自我约束机制的形成。而财务自我约束机制的形成,又是以企业转变财务观念为前提的。鉴于此,本文拟就社会主义市场经济条件下企业应具备的财务观念进行探索,期望从观念的转变上促进财务改革的深入进行。
人们的财务观念根基于社会经济体制并由此决定的社会经济环境。在传统的高度集中的计划经济条件下,统购包销的供销体制和统收统支的财务体制既解除了企业生产的后顾之忧,又解除了企业资金不足和亏损倒闭的后顾之忧。因而,人们的财务观念表现为静态的被动适应性。表现在:企业资金由国家无偿供应,企业不必考虑诸如筹资渠道、筹资方式、筹资规模、筹资结构、筹资成本和筹资风险问题;资金来源实行专款专用,企业不必考虑如何改善资金结构和提高投资效益问题;资金耗费严格按国家规定用途予以汇集与分配,企业无需考虑如何提供内部成本管理信息和对成本实施有效控制的问题;企业间的结算实行钱货两清的原则,企业不必考虑如何加强债权债务管理,以便尽快收回货款和提高财务信誉的问题;企业实现利润几乎全部上交,因而不必处理诸如留利分配和合理使用的问题。总之,企业对国家的依附性和经...
深化企业财务改革,既有赖于宏观政策与经营环境的完善,又依赖于企业财务自我约束机制的形成。而财务自我约束机制的形成,又是以企业转变财务观念为前提的。鉴于此,本文拟就社会主义市场经济条件下企业应具备的财务观念进行探索,期望从观念的转变上促进财务改革的深入进行。
人们的财务观念根基于社会经济体制并由此决定的社会经济环境。在传统的高度集中的计划经济条件下,统购包销的供销体制和统收统支的财务体制既解除了企业生产的后顾之忧,又解除了企业资金不足和亏损倒闭的后顾之忧。因而,人们的财务观念表现为静态的被动适应性。表现在:企业资金由国家无偿供应,企业不必考虑诸如筹资渠道、筹资方式、筹资规模、筹资结构、筹资成本和筹资风险问题;资金来源实行专款专用,企业不必考虑如何改善资金结构和提高投资效益问题;资金耗费严格按国家规定用途予以汇集与分配,企业无需考虑如何提供内部成本管理信息和对成本实施有效控制的问题;企业间的结算实行钱货两清的原则,企业不必考虑如何加强债权债务管理,以便尽快收回货款和提高财务信誉的问题;企业实现利润几乎全部上交,因而不必处理诸如留利分配和合理使用的问题。总之,企业对国家的依附性和经营环境的相对稳定性,养成了企业坐以待命的惯性思维。实行改革开放以来,企业生存的环境发生了某些质的变化,但由于旧的经济体制尚未完全打破,新的经济体制又尚未建立起来,这使得人们的财务观念处在一种矛盾关系之中。一方面要接受旧体制的约束;另方面要面对已经显著变化了的经营环境,处理诸如筹资、投资、联营、租赁、证券管理与债权债务管理、企业盈余的支配等新问题,使企业财务工作有时处在无所适从的两难境地。党的“十四大”的召开,确立了我国社会主义市场经济新体制,这为企业财务管理工作奠定了崭新的基础。随着《企业财务通则》的发布,新的财务管理体制将逐步建立起来,人们的财务观念必须随之变化,以适应新体制、新环境的要求。
如果说传统体制下的财务观表现为被动适应观的话,那么,社会主义市场经济条件下的财务观则为主动进取的现代财务观。这个财务观由以下内容组成:
一、财务主体观
财务主体观要求企业作为独立的理财主体,按照“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的要求,处理企业同各方面的财务关系,在平等竞争中,获得自身的存在与发展。为此,必须从观念上改变那种企业是政府的附属组织,企业财务工作仅是国家财政工作的延伸形式的传统观点,从市场环境的变化和企业生产经营的特点出发,制定适合企业自身发展的财务目标、财务方针、财务战略和策略,以便使企业在市场竞争中处于优胜地位。从财务主体出发,企业应独立规划和处理好如下财务活动:
1.根据企业目前的资金来源结构状况和未来发展的要求,合理选择资金来源渠道与筹资方式、筹资规模与筹资结构,对筹资预期收益和筹资成本进行认真比较分析,以便既能稳定企业的财务状况,又能提高企业的盈利水平。从当前实际看,企业借入资金的比重普遍较高,且具有进一步升高之势。如1978年,我国国营企业的自有流动资金率为42.5%,到1988年下降到18.3%。这既影响了企业财务状况的稳定性,又导致了企业利润水平的降低。据统计,我国近10年来企业借款利息支出平均每年增长30%以上,而全民所有制独立核算工业企业的资金利润率则从1984年的14.9%下降到1990年的2.7%,故从稳定企业财务状况和提高资金利润率出发,企业筹资时,应首先考虑自有资金的增长;在分配企业税后利润时,也应从企业长远发展考虑,提高用于生产积累的比重。
2.根据商品供求关系的变化和加速资金周转的要求,对企业资金占用结构进行必要的调整。就储备资金而言,当企业处在材料物资的买方市场地位时,应缩短采购周期,以减少库存物资的储备额;对那些已不适合企业生产经营需要的材料物资,可通过加工改制,变废为用,或通过物资交易市场及时转售出去,以便腾出资金,购进企业急需的物资材料。对生产资金来说,应通过改进生产工艺,缩短生产周期,或通过加强生产调度,合理安排投产批次和批量,提高生产的均衡度,来减少资金的占用额。从目前实际看,企业普遍存在着产成品资金占用量和比例过高的问题。例如,截止到1992年8月末,企业产成品资金占用已达1336.3亿元,比年初增加239亿元。这不仅严重影响了资金周转速度,而且潜伏着发生财产损失和坏帐损失的隐患。为了将潜在的损失减少到最低限度,企业一方面应加强推销员队伍建设,另方面应制定积极稳妥的销售策略和应收帐款管理策略。从国际范围看,对于现销商品,一般给予购货方一定的优惠,如现金折扣,而对于赊销商品,则条件较为苛刻,并要选择稳妥的结算方式。对于这一点,我们应适当借鉴。这里需要指出,“折扣”与“回扣”是两个完全不同的概念。“折扣”属价格优惠,是指经济往来的一方按规定以让价、折价和减价方式销售商品或提供劳务,而另一方则以优惠价购买商品或接受劳务,双方均入帐处理;“回扣”指经济往来的一方在规定之外,从商品销售收入或劳务收入中,将其中一部分返回给对方单位和个人,且双方都不列帐(双方均按净额做帐)的交易行为。区别“折扣”和“回扣”的关键是看其是否列帐,并看其是否有公开合法的规定。
3.合理安排企业投资,借以提高资金的综合收益水平。在传统的投资观念中,投资往往仅指固定资产投资,而对外联营投资、购买其它企业证券投资等则不包括在内。从商品经济原则出发,只要能够提高资金的综合收益水平,也不妨考虑对外投资问题。同时还应看到,在以往的投资活动中,往往仅考虑购建固定资产所需要的资金量,而忽视与之配套的流动资金量,结果造成项目建成后,因缺乏流动资金而不能形成现实的生产能力。这一经验教训应当吸取。按照一般项目的固定资产与流动资产的配比情况,二者比例宜保持在3:1左右为宜。当然,性质不同的投资,其固定资产和流动资产之比也不会是完全相同的,这应根据实际情况加以合理确定。
4.从加强成本控制,提高成本决策水平出发,根据《企业财务通则》的要求,改全部成本法为变动成本法。对变动成本实行弹性控制,对固定成本实行总量控制。同时改变期间费用的分配方法,将期间费用在当期损益中扣除。这样,一来使企业当期收入与取得这些收入的费用合理配比,改变经营业绩与经营期间相分离的状况,使企业利润准确反映当期经营业绩;二来可以通过不同期间的期间费用占商品销售额的比例变化考察费用支出的效率与效益。
5.为增强企业未来发展的后劲,对企业的盈余公积和未分配利润应坚持先生产后生活的原则,从剩余财力上大力支持企业的新产品开发、技术改造和商品促销活动。
6.对那些确已不能收回的应收款和损失性资产项目(如待处理财产损失等)应按照规定程序及时予以处理;从实计算资金耗费和盈亏。那种将潜亏挂帐的做法是目光短浅的表现,它既损害了企业的长远利益,又侵害了企业所有者权益,是不符合财务主体观的本质要求的。
二、财务风险观
财务风险表现为企业不能偿还到期债务而出现财务危机或破产的可能性。它主要产生于以下三种情形:一是企业资金来源结构严重畸型,举债比例过高,而自有资金比例过低,一旦企业亏损,就可能造成资不抵债,从而构成破产的威胁。二是企业资产的整体流动性差,即使资金来源结构比较合理,也会因没有足够的货币资金用于偿还到期债务,而出现财务管理的技术性障碍。三是投资决策失误,企业不能实现预期现金流入量而难以还本付息;或形成严重亏损,为企业带来无力承担的财务包袱。财务风险观要求对企业可能存在的财务风险密切关注,以减少不测因素带来的财务危机。这就要求:(1)当企业举债比例过高时,就应通过适当途径(如发行股票、增加资金积累率),降低负债比例,以提高所欠债务的安全性。(2)在资金营运过程中,经常检测资金的整体流动性,以保持与所欠债务的平衡。(3)在安排投资支出时,要进行深入细致的调查研究,做好可行性研究,预测未来现金的流入量和流入时间,对环境变化带来的不确定性因素进行测算,以减少投资失误带来的财务风险。
三、财务责任观
财务责任观要求正确处理企业与社会各方面的财务关系,履行应尽的责任与义务,树立良好的财务信誉。实行改革开放前,企业与各方面的财务关系比较简单。例如,企业与国家财政之间主要是缴款与拨款的关系,与国家银行之间主要是存款与贷款的关系,与其它企业、本企业职工之间主要是结算关系。只要企业遵守财务制度和行政约束,企业便尽到了财务责任。在社会主义市场经济条件下,企业与各方面的财务关系趋于复杂化,与此相适应,企业的财务责任也增加了。表现在:
1.国家作为社会经济的管理者和国有企业的所有者,具有双重职能。作为前者,具有向企业依法征税的权力;作为后者,具有从企业取得投资收益的权力。故企业在与国家之间的财务关系中,就具有双重责任。一方面要依法纳税,另一方面要保护国家所有权的完整性,实现资产的充分保值与增值,并向国家提供投资收益。随着资金市场的完善,有条件的企业还可能向社会发行股票。在此条件下,企业所有权必然呈多元化结构。故企业不仅对国家负有责任与义务,而且对其它所有者负有责任与义务。
2.在以往的财务关系中,银行是企业的主要债权人,除此之外才是供货人。而在市场经济条件下,企业通过发行债券,便与更多的债权人建立起了财务关系,企业的财务责任范围随之扩大。
3.现代企业在追求自身的存在与发展过程中,不仅不能损害社会利益,而且要为保护社会利益履行责任。这就要求企业在治理环境污染,防止公害,保护生态环境和人文环境,促进社会公益事业发展方面尽到自己的一份义务。总之,现代经济条件下企业的财务责任是:自觉接受国家的宏观指导和法规约束,维护企业所有权的安全完整性;履行合同、契约,偿还到期债务,保护债权人的利益不受侵害;积极治理“三废”,保护环境,支持社会公益事业的发展;定期向企业经济关系人提供真实、可靠和完整的财务信息,接受社会监督。
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