（一）

财务会计理论与实践的发展，同股份有限公司这种企业组织形式有着直接的联系。19世纪中叶，股份有限公司这种组织形式一出现，就显示出强大的生命力，并逐步成为在现代社会中占统治地位的企业组织形式。这种企业组织形式较易于从社会的各个角落筹集大量资金，集中用于举办大规模企业，有利于将先进的科学技术广泛应用于生产，促进社会生产力的迅速发展；同时这种企业组织形式使所有者（投资人）与管理者（经理人员）相分离，由新兴的企业家（经营专家）阶层掌管企业的经营管理，有助于促进企业管理科学化水平的迅速提高。从经济关系上看，股份有限公司的最大特点，是企业投资人（股票持有者）只对公司债务承担有限责任。在此前提下，为了维持资本的完整，以利企业长期的继续经营，并保护企业外部债权人的权益，企业对股东支付股利，不能超过已实现的累计利润。股份有限公司的这些特点，相应地对会计提出了更高的要求，要求它围绕正确确定“分期损益”这一中心环节，解决一系列相关问题，包括如何正确进行会计期间的确定、资本支出与收益支出的划分、固定资产计价与折旧计算、收入实现的确认、跨期费用的摊派与跨期收入的调整，等等。这些问题的正确解决，才能正确确定“分期损益”，进而正确进行利润分配，包括正确履行纳税义务和合理进行股利分派和公积金提成，这对股份制企业经营机制的正常运行及其健康发展，关系极大，因而得到企业内外有经济利益关系的集团以至广大社会公众的广泛重视。同时，也成为促进财务会计理论与实践发展推动力。

（二）

在股份有限公司这种企业组织形式在全社会居统治地位的条件下，为维护企业内外有经济利益关系集团和社会公众的利益，客观上要求各个企业遵循国家法令和社会公益要求的规范化的会计程序和规则，改变它们在记帐、算帐、报表编制中各行其是、带有较大随意性的情况。此即“公认会计原则”制订和实施的由来。政府有关机构同具有较大权威性的会计专业团体相结合，就企业会计的基本方面，制订、发布一系列“公认会计原则”，以规范企业的会计行为，对提高会计信息的质量和可信度，具有十分重大的意义。“公认会计原则”源于实践，但它不是实践经验的简单描述，而是从理论上进行集中、概括的产物。“公认会计原则”的形成和发展，标志着财务会计进入一个新的发展阶段——现代财务会计阶段。财务会计理论与实践的发展，在很大程度上，可从“公认会计原则”的不断丰富和完善得到具体体现。因而“公认会计原则”的制订和完善，已不单纯是政府有关机构和少数专家的事情，而得到了广大会计理论工作者和实际工作者的共同关心和广泛重视。

（三）

财务会计的基本框架，是以货币形式反映在会计凭证中的经济数据作为基本的投入，以帐户体系为基本的分类模型，以财务报表为基本的产出。资产负债表、损益表和财务状况变动表组成基本的财务报表体系。财务会计通过定期提供财务报表，为会计信息的外部使用者提供财务信息，发挥会计信息的社会作用。会计信息的外部使用者，主要包括目前和潜在的投资人、债权人，政府有关机构，股票交易所，以及某些专业咨询组织，如资信评估机构等。其中投资人和债权人在外部使用者集团中居主导地位。会计信息的有用性，特别是会计信息对决策的有用性，是现代会计的一个重要特征。而决策是面向未来的。财务报表提供的财务信息，虽然主要属于历史性的信息，但它们对外部使用者仍有很大的价值。因为外部使用者根据会计信息作出有关决策，都涉及某种预测，而历史性信息是预测未来相关信息最重要的基础。例如，财务报表传递的关于企业盈利性的信息，对目前和潜在的股票投资者是非常重要的。因为他们要对是否买进、出售或保留企业的股份进行决策，未来股利和股票市价是确定股票主观价值的主要标准，而未来的股票市价又同未来的股利水平密切相关。这样，财务报表传递的有关企业盈利性的信息，就成为股票投资者预测未来盈利所有相关信息中最重要的一项信息而加以利用。企业的长期债权人——公司长期债券目前和潜在的持有者，基于对公司债券付息、还本的保证性及其市价涨落的关心，则综合运用财务报表所提供的信息，对企业的盈利水平和长期偿债能力进行评价。企业目前或潜在的短期债权人——材料供应商和短期债券持有者等，则依据财务报表，除了解企业盈利水平的消长变化外，更着重于从企业资产配置的“流动性”，掌握其短期偿债能力的变动，以便据以作出材料供应中财务安排或短期债券资金融通中的有关决策。

（四）

综上所述，可见财务会计通过财务报表向外部使用者传递有关财务信息，有些可以满足许多使用者的共同需要，有些则着重满足某些使用者的特定需要，它们互相配合，共同发挥会计信息的社会职能。从历史发展看，会计信息的社会职能，是从较简单的财产经管责任关系的考察，发展到较复杂的经济利益分配关系的协调，进而发展到高级形式的为优化社会经济资源的配置服务。也就是，当企业组织形式是以独资、合伙的形式出现的，一般是由投资人自己经营，所有权和管理权结合在一起，经营活动也不很复杂；其相应的企业会计着重于资产、负债、人欠、欠人的计算，并把资产负债表看作是最重要的会计报表，因为在这种情况下，通过期初、期末资产、负债差额的对比，就能确定一定期间的盈亏，并简易地进行盈利分配。因此，与独资、合伙这种企业组织形式相适应，企业会计是把重点放在财产经管责任关系的考察上。当企业组织形式发展到以股份有限公司的形式出现时，由于公司组织集资能力强，可以创办大规模的企业，从事复杂的生产经营活动。这样，公司的经济活动及其同各方面的经济关系就大大地复杂化了。其相应的企业会计要求把正确确定“分期损益”放在首要地位，并把损益表看作是最重要的会计报表。即着重于如何通过收入与成本的配合，来正确地确定定期的经营成果，并以此为基础，来合理地进行盈利分配，据以正确处理和协调企业内外各有关方面的经济利益关系，促进企业长期、健康地发展。从企业的外部环境看，市场经济的发展已进入“现代市场经济”的新阶段。金融化，是现代市场经济的基本特征之一，它是指现代市场经济是经济关系货币化的经济，金融手段全面介入社会经济的运行，发达的金融市场在现代市场体系中居主导地位。在现代市场经济中，会计信息的外部使用者参照企业财务报表传递的相关信息，正确进行股票投资、债券融资的决策，材料供应、贷款发放的决策，等等，有助于促进生产要素的合理流动，引导经济资源的流向，把全社会的经济资源调配到效益最高的企业中，达到优化社会资源配置，全面提高经济效益的目的。由此可见，在现代市场经济中，市场机制这只“看不见的手”，是结合财务会计信息的提供和传递而充分发挥其经济调节作用的。它使会计信息的社会作用提高到一个前所未有的新阶段。它充分说明，在我国，以社会主义经济理论为指导，建立社会主义市场经济体制，发展社会主义市场经济，充分发挥市场机制在优化社会资源配置中的基础性作用，也有赖于现代化的会计信息为之服务。

因此，我国的经济改革与会计改革必须同步进行，才能相得益彰，为我国的改革、开放大业作出更大的贡献。也由此可见，我国《企业财务通则》和《企业会计准则》的发布，以及新的分行业的财务会计制度的制定，逐步建立起与国际惯例接近的现代化会计信息服务体系，是建立社会主义市场经济体制的客观要求。

更正

我刊第5期54页右栏第二自然段中第四行“盈余公积”科目之后应加：贷记“利润分配”科目；用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目。