一、制造成本法

实行制造成本法，不仅有利于企业减少潜亏，准确核算和真实反映企业经营成果，还有其他方面的好处。—是简化了成本核算。按制造成本法计算成本，企业管理费用不需要再按一定标准在各种产品之间、各个成本计算期之间进行分摊，简化了产品成本的计算。二是有利于强化成本管理责任。由于制造成本法计算出来的产品成本，实际上就是到车间为止发生的成本，管理费用另行计算，这样计算出来的产品成本准确反映了车间一级的成本水平，也就便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任。三是有利于加强成本管理的基础工作。由于制造成本法能反映和考核生产车间的成本水平和管理责任，从而促使生产车间节约原材料，降低各种消耗，加强各种计量、计价、结算、核算等一系列成本管理的基础工作。四是有利于企业进行预测和决策。由于企业管理费用直接计入当期损益，企业在以制造成本法为基础产品成本水平进行预测时，比较直观，有利于决策。

制造成本法是计算和分配产品成本的一种方法。在制造成本法下，计算产品成本时，只分配与生产经营有最直接和最密切关系的费用，即企业产品成本计算到制造成本为止，而与企业产品生产没有直接关系和关系不密切的费用即当期费用，直接计入当期损益。

1.企业制造成本包括如下几项内容：

（1）直接材料。包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。

（2）直接工资。包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

（3）其他直接支出。包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。

（4）制造费用。包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资，生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费，原油储量有偿使用费，油田维护费，矿山维简费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费，机物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，职工福利费，在产品盘亏和毁损（减盘盈），季节性、大修理期间的停工损失以及其他制造费用。

2.企业当期费用包括管理费用、财务费用和销售费用，管理费用、财务费用不再分配计入产品成本，直接计入企业损益。

从制造成本法的主要内容可以看出，制造成本法与完全成本法有很大区别。完全成本法是将企业在生产经营过程中发生的所有费用都分摊到产品成本中去，形成产品的完全成本，但按照制造成本法，只将直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用分配计入产品成本，管理费用、财务费用和销售费用则直接体现当期损益。

二、管理费用、财务费用和销售费用的主要内容

（一）管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用，其性质类似于现行的企业管理费，具体包括公司经费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，董事会费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，绿化费，税金，土地使用费（海域使用费），土地损失补偿费，技术转让费，技术开发费，无形资产摊销，开办费摊销，业务招待费，坏帐损失，以及其他管理费用。

1.公司经费。包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。

2.工会经费。是指按职工工资总额2%计提拨交给工会的经费。

3.职工教育经费。是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额的1.5%计提。

4.劳动保险费。是指退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用），职工退职金，六个月以上病假人员工资，职工死亡丧葬补助费、抚恤费，按照规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按照规定提取的退休统筹基金。

5.待业保险费。是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

6.董事会费。是指企业权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。

7.咨询费。是指企业聘请经济技术顾问、律师等支付的费用。

8.审计费。是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。

9.诉讼费。是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。

10.排污费。是指企业按规定交纳的排污费用。

11.绿化费。是指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。

12.税金。是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

13.土地使用费（海域使用费）。是指企业使用土地（海域）而支付的费用。

14.土地损失补偿费。是指企业生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地补偿费。

15.技术转让费。是指企业使用非专利技术而支付的费用。

16.技术开发费。是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试验费，技术资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究人员的工资，研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。

16.无形资产摊销。是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。

17.业务招待费。是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在规定限额内据实列支。全年营业收入或销售净额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售净额的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的3‰；超过5000万元（含5000万元）但不足一亿元的，不超过该部分的2‰；超过一亿元（含一亿元）的，不超过该部分的1‰。

（二）财务费用

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。

（三）销售费用

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用，销售部门人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。

三、新制度对成本、费用开支范围的主要调整

（一）劳动保险费计入管理费用。按现行规定，企业交纳退休统筹基金及其他劳动保险费用在营业外支出中列支，考虑到企业交纳退休统筹基金是劳动力再生产的补偿，是劳动力的延续，这次改革把企业支付的劳动保险费用改列管理费用。

（二）企业在一定限额内据实列支业务招待费。为适应商品经济要求以及企业业务经营的合理需要，新制度规定企业可以在规定的比例范围内从管理费用中据实列支业务招待费。

（三）企业发生的研究开发费可以根据经济效益和承受能力，据实列入管理费用。为了更好地鼓励企业研制新产品、开发新技术，新的财务制度对企业研究开发新产品、新技术所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行的科研试制的费用，规定可以全部在管理费用列支。同时，取消现行按销售收入一定比例提取技术开发费的做法，但对工业企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备价值在5万元以下的测试仪器和试验装置可一次或分次列入管理费用，其中达到国家固定资产标准的应单独管理，不再计提折旧。

（四）逐步将奖金列入成本、费用的管理范围。根据国务院《全民所有制工业企业转换经营机制条例》，企业职工的工资、奖金、津贴、补贴以及其他工资性收入，逐步计入成本、费用。具体办法是，税利分流企业的职工奖金全部计入成本、费用；其他企业，按照隶属关系，由财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）审批，分三年逐步计入成本、费用。奖金暂未列入成本、费用的企业，其奖金在提取盈余公积金、公益金并向投资者分配利润后的利润中提取，转作流动负债管理。

（五）取消了提取固定资产大修理基金的办法。现行企业提取大修理基金的办法有两方面的弊端：一是大修理和中小修理的界限难以具体划定，实际执行中企业往往把大修理费用作为中小修理挤进成本；二是混淆了资产修理与固定资产投资的区别。大修理费用往往是和其他专用基金捆起来使用，许多企业将大修理基金用于技术改造。新制度实施以后，企业发生的修理费直接计入成本、费用，对于修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采取预提或者分期摊销的办法。

（六）差旅费标准由企业自主确定。差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况自行确定，并报主管财政机关备案。

（七）调整了职工福利费和职工教育经费的计提基数。职工福利费和职工教育经费分别按照企业职工工资总额的14%和1.5%提取，不再扣除各种奖金，以缓解职工福利费和职工教育经费不足问题。

（八）调整了职工福利费的开支范围。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出，不再包括职工集体福利设施支出。