摘要:
以《企业会计准则》的颁布实施为标志,中国的会计改革取得了突破性的进展。这将大大有利于中国会计汇入世界现代会计的洪流,更好地为深化改革,扩大开放,建立社会主义市场经济体制服务。
中国会计学术的发展,在长达几千年的封建社会中,虽然有过较高的成就,但终究只是与当时的封建经济相适应,鸦片战争以后,才逐步吸收较为先进的西方资本主义的会计理论和方法。新中国成立以后,由于历史的原因,引进了苏联的会计模式。这种模式适应当时的产品经济——计划经济,不适应现在的商品经济——市场经济;适应当时的国家指令性计划和国家统负盈亏,不适应现在的企业自主经营和自负盈亏。会计模式的僵化,给社会经济的发展造成了一定的影响,所以经济体制改革一开始,就自然面临着会计改革问题。
十几年来,中国会计界的专家学者和广大会计人员,都对会计改革倾注了极大的热情,展开了十分热烈和广泛深入的研讨。政府有关部门随着经济体制改革中出现的各种新情况,不断对原有的各种会计制度作出了补充和修改。但这种改革更多的是对原有会计制度的修修补补,并未能从根本上摆脱苏联模式的影响,在会计理论和实践上,并未取得全面的突破性的进展。近几年,财政部和...
以《企业会计准则》的颁布实施为标志,中国的会计改革取得了突破性的进展。这将大大有利于中国会计汇入世界现代会计的洪流,更好地为深化改革,扩大开放,建立社会主义市场经济体制服务。
中国会计学术的发展,在长达几千年的封建社会中,虽然有过较高的成就,但终究只是与当时的封建经济相适应,鸦片战争以后,才逐步吸收较为先进的西方资本主义的会计理论和方法。新中国成立以后,由于历史的原因,引进了苏联的会计模式。这种模式适应当时的产品经济——计划经济,不适应现在的商品经济——市场经济;适应当时的国家指令性计划和国家统负盈亏,不适应现在的企业自主经营和自负盈亏。会计模式的僵化,给社会经济的发展造成了一定的影响,所以经济体制改革一开始,就自然面临着会计改革问题。
十几年来,中国会计界的专家学者和广大会计人员,都对会计改革倾注了极大的热情,展开了十分热烈和广泛深入的研讨。政府有关部门随着经济体制改革中出现的各种新情况,不断对原有的各种会计制度作出了补充和修改。但这种改革更多的是对原有会计制度的修修补补,并未能从根本上摆脱苏联模式的影响,在会计理论和实践上,并未取得全面的突破性的进展。近几年,财政部和中国会计学会致力于建立既符合国际惯例又具有中国特色的会计准则,以使中国会计走上规范化、科学化、国际化的道路。然而由于财政、税务、金融、国民收入分配、企业管理体制和财务体制等各方面的改革难以协调同步,会计准则尽管是千呼万唤,始终难以出台。直到小平同志南巡讲话,党的“十四大”确定经济改革的目标是建立社会主义市场经济体制,党和国家领导同志也先后就会计改革问题作出明确指示,各方面的改革配套进行,《企业会计准则》终得以如瓜熟蒂落一样正式公布,并定于1993年7月1日起实施。毫无疑问,这是一项划时代的改革,是中国会计发展史上一块十分重要的里程碑。会计准则是从会计惯例中提炼出来的,可以说是会计实践的经验总结。同时它又是会计实务的理论概括,可以说是会计科学研究的结晶。在具体工作中,会计准则是制定会计制度的指南,是会计认定、会计计量和会计处理的规范。与西方发达国家相比,我们的会计准则来迟了一步,但也不算太晚。美国虽然在本世纪20年代就开始研究,并从1939年至1959年以《会计研究公报》的形式陆续公布了51项准则,但直到1964年才由注册会计师协会通过决议,对财务报表偏离公报者要加以揭示。法国1942年才成立会计标准化委员会。香港1973年才公布《标准会计惯例公告》。由澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美发起组建的国际会计准则委员会,是在1973年才成立的。中国《企业会计准则》的公布实施,虽然落后了若干年,但有国际上的成熟经验可资借鉴,又有国家政府机关直接组织,必然能够早臻完善,并得到有效的贯彻实施。
纵观世界会计发展的历史,会计准则的形成不是偶然的。尽管各个国家的历史进程不一样,但会计准则的形成有着共同的基础。其一是市场经济,其二是社会化大生产。这两个条件结合在一起,没有恰当的会计准则是难以想象的。但从不同的国家来说,产生会计准则的历史背景并不完全一样。西方发达国家,以美国为代表,实行的是资本主义市场经济,原来的会计实务比较自由放任,没有统一的规范和口径,实际上比较混乱,没有可比性,不利于经济的正常交往,不利于会计信息的传播和利用。建立会计准则的目的主要是为了“统一”。中国正在建设社会主义市场经济,原来的会计实务都是按照国家的统一会计制度执行的,应该说是够“统一”的了,但由于条块分割,在按部门、按行业、按所有制建立统一的会计制度时,有的不恰当地强调了“个性”,忽视了“共性”,造成不少流弊。中国企业会计准则的建立,主要宗旨是在于适应改革开放的形势,适应企业经营机制的转换,转换会计模式,使之适应社会主义市场经济的需要。从对外经贸关系来看,则是使中国会计与国际会计接轨,改善投资环境,以利于吸引外资和参与国际市场的竞争,等等。从这个意义上讲,中国建立企业会计准则的主要目的,就在于吸取国际会计的成熟经验,充分运用国际会计惯例,以取得相互之间的协调。
由于中国的会计队伍十分庞大,绝大多数对国际会计比较陌生,对会计准则公布实施的重要意义认识不足。加之过去多年的会计实践也曾有过各种变动,认为这次也不过是又一次新的变动,反正“随风转”就是。这种观点,不利于广大会计人员利用这次新的机遇,提高业务素质。对广大会计人员来说,当然要弄清楚《企业会计准则》给会计认定、会计计量和会计处理在实务操作上带来的变化,同时也应该从会计学术理论上深入理解准则的精神实质。
——中国原来采用的苏联模式会计,把会计的基本格局定在“资金占用=资金来源”这一平衡公式上,其主要问题之一是抛弃了国际会计学术中的资产、负债、权益等会计要素,从而没有对这些会计要素展开理论分析及实务指导,也没有投资者最关心的产权界定。《企业会计准则》克服了这样的缺陷,使中国会计学术从“死胡同”转入了广阔的天地。
——中国原来的会计制度,把国有企业纳入国家财政统收统支的范围,不仅由国家统负盈亏,有些事项甚至不计入企业损益而直接调增或调减国家投入的资金。还把国家财政的“专款专用”原则引入企业财务。这样既否定了企业的独立性,也不符合国际上“资本保全”的原则。《企业会计准则》克服了这方面的缺陷,适应了企业转换经营机制的要求。
——中国原来的会计和苏联一样,抵制国际上行之有效的、有利于经济发展的“稳健原则”,成为许多企业“虚盈实亏”的一个重要原因,《企业会计准则》增加了这部分内容。《企业会计准则》还改全部成本法为制造成本法,将销售费用、管理费用、财务费用列为期间费用而不计入产品成本。还在固定资产折旧、存货计价和计提坏帐准备等方面,都向国际惯例靠拢。这些都对增强企业后劲和增强企业应付风险的能力等,有着十分重要的意义。
总之,《企业会计准则》的颁布实施,决不单纯是会计业务技术问题,它对于健全社会经济运行机制,参与国际市场竞争,加速经济发展,都将发挥巨大的作用。