摘要:
《企业会计准则》要求编制的财务报表中,第三张报表为财务状况变动表或现金流量表。此表能概括反映企业理财活动的全貌,对资金来源和经营活动都呈多元化的企业来说,无疑是很有必要的。问题是,按照什么基础来确定这张表较好?是按“现金流量”基础编制现金流量表呢?还是按“营运资金”基础来编财务状况变动表?对此,《企业会计准则》未作全面说明。在国外,大多数国家是按照营运资金基础来编制财务状况变动表,而美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年年初发表的第95号财务会计准则,则要求所有美国企业从1988年7月15日起以现金流量表取代财务状况变动表。那么,在我国应该按照哪一种基础来确定这张表呢?笔者就这一问题谈些粗浅的看法。
一、财务状况变动表与现金流量表的比较
财务状况变动表在早期是纯粹反映资金的动态表,称为资金表或资金来源和运用表。后来在表中增加了不直接影响资金变动的筹资与投资行为,例如,以股票或公司债券交换设备的交易不影响资金变动,但确实是重要的筹资与投资行为。会计原理研讨会于1971年建议使用“财务状况变动表”的名称,该名称现为国际上通用的名称。
财务状况变动表是反映公司会计期间运用资金的变动及其...
《企业会计准则》要求编制的财务报表中,第三张报表为财务状况变动表或现金流量表。此表能概括反映企业理财活动的全貌,对资金来源和经营活动都呈多元化的企业来说,无疑是很有必要的。问题是,按照什么基础来确定这张表较好?是按“现金流量”基础编制现金流量表呢?还是按“营运资金”基础来编财务状况变动表?对此,《企业会计准则》未作全面说明。在国外,大多数国家是按照营运资金基础来编制财务状况变动表,而美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年年初发表的第95号财务会计准则,则要求所有美国企业从1988年7月15日起以现金流量表取代财务状况变动表。那么,在我国应该按照哪一种基础来确定这张表呢?笔者就这一问题谈些粗浅的看法。
一、财务状况变动表与现金流量表的比较
财务状况变动表在早期是纯粹反映资金的动态表,称为资金表或资金来源和运用表。后来在表中增加了不直接影响资金变动的筹资与投资行为,例如,以股票或公司债券交换设备的交易不影响资金变动,但确实是重要的筹资与投资行为。会计原理研讨会于1971年建议使用“财务状况变动表”的名称,该名称现为国际上通用的名称。
财务状况变动表是反映公司会计期间运用资金的变动及其原因,即资金来源及其用途的报表,也即筹资和投资活动及其方针的总括性的动态报表。简言之,它是通过资金变动来反映公司会计期间筹资和投资活动的全部概况的。
以“营运资金”为基础编制的财务状况变动表对管理当局、债权人、投资人及财务分析者都有帮助。因为,它可以得出下列问题的答案:净利用于何处?为何净利增加了而流动资产减少?新厂与设备的资金来自何处?发行股票或债券收到了什么?多少长期负债或优先股转化为普通股?公司是否适当利用了低利贷款的“杠杆利益”等等。
财务状况变动表的目的可归纳为:(1)从何角度反映资金变动及其原因;(2)从业务角度提供筹资和投资活动的全部概况;(3)预测未来资金状况的依据;(4)了解公司的筹资和投资方针及其成败原因,以便制定今后决策。
现金流量表是常用的两种财务状况变动表之一。它的目的、内容和编制方法与以现金为基础的财务状况变动表基本相同,但在表中的分类方法稍有变动。以现金为基础编制的现金流量表,能够反映企业在一定时期现金的增减情况及变化原因,从而能够评估企业的偿债能力及获利能力。同时它能帮助使用者获得:(1)企业在特定时期的净现金流量;(2)企业偿还债务、支付股利的能力和对外筹资的需要;(3)净收入和由经营活动产生的净现金流量之间的差异及产生的原因;(4)报告期内与现金无关的筹资和投资活动等等。
由于财务状况变动表和现金流量表编制的基础不同,两者存在以下差别:(1)财务状况变动表以反映企业运转资金的增减变化为主,而现金流量表以反映企业的现金增减变化为主;(2)财务状况变动表主要反映企业的获利能力,而现金流量表既能反映企业的获利能力,也能反映企业的变现能力;(3)与现金流量表相比,财务状况变动表对企业的财力和弱点披露的比较少;(4)两者编制的难易程度不同,财务状况变动表对流动性项目之间的变化不作分析,而在现金流量表中,除了需要分析非流动性项目以外,还要分析现金以外的流动性项目的变动。
二、编制报表的选择
《企业会计准则》要求企业编制财务状况变动表或现金流量表。企业要同时编制这两张表是不现实的,只能选择一种。相比较而言,我们认为现金流量表更可取。理由是:
1.从我国的现状来看,在我国,反映获利水平的利润表是依照权责发生制或配比原则编制的,它不要求收入和费用在同期内有现金的收支,这也是引起我国企业帐面收益日益增加,而现金状况却日益恶化,资金周转困难加剧的原因。企业之间相互拖欠,从而导致三角债现象愈演愈烈。因此,利用现金流量表对我国企业的偿债能力的考评就十分必要。需要提出的是,虽然将以权责发生制为基础的报表变动数转变为现金流动为基础的现金流量表有一定的复杂性,但容易掌握,大可不必因噎废食。
2.从内容上来看,现金流量表的基本目的旨在提供有关企业个体在会计年度现金收入及现金支出的资料,同时,也提供企业在会计年度所有投资及筹资活动的资料。财务状况变动表内项目分类以现金收入和现金支出为基础并强调了营业所得净现金收入。而现金流量表除依旧强调营业所得净现金收入外,还要集中醒目地列示投资活动的净现金流量和筹资活动的净现金流量两大类。因此,现金流量表分为三个部分,即:营业活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。它反映了三个方面的企业全部活动及其现金收入和支出状况。这种分类更符合编制本表的双重目的,即提供资金变动和投资与筹资的业务活动资料。
3.从报表的使用者来看,以现金为基础或以营运资金为基础编制的财务状况变动表不能反映除现金以外的流动资产和流动负债各项目期末比期初增减变动对现金的影响,需要增加一张运用资金的变动明细表。由于该表格式不统一。因此,给报表使用者在比较不同公司资金表时,造成极大困难。而现金流量表包括现金收入和现金支出两大部分,其特点是格式统一、便于不同公司之间的报表比较。
4.从概念的理解上来看,“营运资金”的含义不很明确,计算也比较困难,它不能等同于流动资金,这对于我国会计工作者来说,是一个既生疏又不好理解的概念。而“现金”的概念,比之“营运资金”的概念,显然更易于理解。