时间:2020-05-28 作者:张 恒
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摘要:
注册会计师制度是商品经济发展到一定阶段的产物,是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式。党的十一届三中全会以后,我国实行对外开放,对内搞活的方针政策,三资企业大量兴办,股份制企业应运而生,为注册会计师事业的存在和发展,提供了执业活动的理论依据和客观条件。随着经济体制改革的不断深入,特别是邓小平同志南巡谈话以后,不同所有制的联合、产权转让、技术转让、合作经营等经济活动蓬勃兴起。国家对企业的管理将逐步由直接控制为主,转向依照法律法规进行间接控制为主。注册会计师的业务领域,不仅只对外商投资企业进行查帐验证和提供咨询,而且对国内企业开展了财务决算查帐验证,纳税检查,资产评估,验资、经济案件签证,经济公证和经济纠纷调解,以及管理咨询等。实践证明,政府部门需要通过注册会计师的社会监督,对企业实行间接管理;企业需要注册会计师提供为社会所公认的报告;社会主义经济市场需要通过注册会计师服务体系,维护正常的运转秩序。总之在建立健全新型社会监督机制中,离不开注册会计师的工作,注册会计师在经济改革大潮中将担负起十分重要的职责。
为了加强对税收执法的社会监督,方便纳税人、扣缴义务人履行其义务,《...
注册会计师制度是商品经济发展到一定阶段的产物,是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式。党的十一届三中全会以后,我国实行对外开放,对内搞活的方针政策,三资企业大量兴办,股份制企业应运而生,为注册会计师事业的存在和发展,提供了执业活动的理论依据和客观条件。随着经济体制改革的不断深入,特别是邓小平同志南巡谈话以后,不同所有制的联合、产权转让、技术转让、合作经营等经济活动蓬勃兴起。国家对企业的管理将逐步由直接控制为主,转向依照法律法规进行间接控制为主。注册会计师的业务领域,不仅只对外商投资企业进行查帐验证和提供咨询,而且对国内企业开展了财务决算查帐验证,纳税检查,资产评估,验资、经济案件签证,经济公证和经济纠纷调解,以及管理咨询等。实践证明,政府部门需要通过注册会计师的社会监督,对企业实行间接管理;企业需要注册会计师提供为社会所公认的报告;社会主义经济市场需要通过注册会计师服务体系,维护正常的运转秩序。总之在建立健全新型社会监督机制中,离不开注册会计师的工作,注册会计师在经济改革大潮中将担负起十分重要的职责。
为了加强对税收执法的社会监督,方便纳税人、扣缴义务人履行其义务,《中华人民共和国税收征收管理法》第五十七条规定:“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”。《中华人民共和国注册会计师条例》第十二条规定“注册会计师办理下列会计咨询业务:一、设计财务会计制度,担任会计顾问,提供财务、会计、税务和经济管理咨询;二、代理纳税申报;三、代办申请注册登记,协助拟定合同和其它经济文件;四、培训财务会计人员;五、其它会计咨询业务。”这样就从法律上确定了注册会计师从事税务代理人的合法地位。现就注册会计师在税务代理制度中的作用作以下一些探索:
一、代理税务咨询。随着社会主义市场经济的发展,在以全民所有制为主体的多种经济成份、多种经济形式并存的条件下,多税种、多次征的格局还将在较长时期内存在,一个大中型企业向国家缴纳的税费基金一般均在十种以上,而且税金的计算复杂多变,企业法人或法人代表,对应遵守的税政法规看不懂记不牢的人眼下不是少数,就连一些企业办税人员对税收征免也常界定不准,虽然也有税务专管员上门宣传税法,却因力量素质等原因,也不能排除企业在税务上的后顾之忧。特别是《税收征管法》取消了三十多年来的文本式“纳税鉴定”以后,纳税人更需要有人为其代理税务咨询。作为客观公证的第三者——注册会计师按照法律规定,完全能够承办税务咨询,注册会计师从事这项执业时,应遵循以下咨询程序:一是纳税人向会计师事务所办理临时或长期的税务咨询委托书;二是会计师事务所派出有一定税务知识的注册会计师,深入纳税人有关生产经营场所和财会核算管理部门调查税源资料;三是将掌握的纳税品种(或项目)、经营方式、核算情况、计税价格、适用税率、计税依据与主管税务机关共同界定征免;四是由注册会计师制定出税务咨询报告书,一式三份,经会计师事务所签证后实施,其中一份送主管税务机关备查。
二、代理纳税申报。改以往纳税人直接向税务机关申报纳税,为委托注册会计师为其代理纳税申报业务。由注册会计师代理纳税申报的有利条件是:国家财政部门去年已先后规定《关于国营企业年度决算报告委托注册会计师进行查帐验证试点》和对城市集体经济组织中的“大中型企业的年度会计报表应当委托注册会计师查帐验证后报送有关单位”。特别是财政部、国家体改委制发的《注册会计师执行股份制试点企业有关业务的暂行规定》中指出:“担任股份制试点企业会计帐目、会计报表和其它财务资料的常年查帐验证”工作,等等。注册会计师通过以上执业活动,对于纳税义务人应纳各税客体,可以了如指掌,能及时足额不错不漏地为纳税人代理申报流转税、收益税和其它税收,是可以承担其法律责任的。其代理申报纳税的程序:一是由纳税人向会计师事务所申请立项,并签订代理纳税申报合同;二是由注册会计师深入企业税源和税收核算管理调查,与主管税务机关界定征免税事宜后,拟定代理纳税指南;三是协助企业建立健全税收会计和有关规定与制度;四是主管税务机关凭注册会计师签字后的纳税申报表,为税款征收依据。
三、代理税务检查。根据国务院国发(1992)47号文件《关于开展1992年税收、财务、物价大检查的通知》指出:“为避免重复检查,减轻企业负担,在大检查期间,要把财政、税务、审计、物价部门和会计师事务所、审计事务所等社会力量统一组织起来,投入大检查工作。”实践证明,通过当地“三查办公室”委托会计师事务所承办税收财务检查,均取得了不一般的实际效果,不仅收回了已流失的财税收入,而且从财会核算制度上提出了制止问题继续发生的措施。税务机关委托注册会计师对纳税义务人开展税收检查,这是政府职能转变的一次重大改革,也是税收征管改革的一大突破。通过这一改革,改过去由税务机关一家一户的纳税检查为委托注册会计师代理检查。由于注册会计师具有“超然独立”的特殊职能,对于那些“关系户”、“严重违法户”以及那些大中型企业可以查深查透,并可以从客观、公正的角度,实事求是地处理好社会各方的矛盾。通过代理纳税检查,将会有力促进征纳双方严格以《税收征管法》规范各自的行为。既可保证国家利益,又可维护纳税人的合法权益。注册会计师在从事纳税检查中,查出偷漏欠税等问题,由委托的主管税务机关审定,并核发《检查结论和处理决定》。
四、代理税务诉讼。根据《注册会计师条例》第十一条第四款规定“参与调解经济纠纷,协助鉴别经济案件证据”和国家税务局发送的《税务行政复议规则(试行)》第三章第二十一条规定:“复议申请人可以委托一至二人为申请复议……”。注册会计师凭借国家给予的法律地位和职责,可以接受税务复议申请委托,以纳税人的名义(原告或被告)从事税务诉讼活动。注册会计师在承办税务诉讼活动中,应坚持以事实为依据,以法规为准绳,严格以“税务复议规则”规范自己的行为,正确处理税务争议,维护公民、法人和其它经济组织的合法权益,促进税务机关依法行政和纳税人依法履行纳税义务。
五、代理培训会计。笔者认为在代理培训会计方面应采取多形式、多层次的每年一、二次的培训,一是由当地财政机关委托,以企业主管财会领导和财会负责人为对象,以会计改革和新制定的本企业财会制度以及新出台的税政法规为内容的培训;二是由税务机关委托,以企业税收会计为对象,以企业新会计制度和税政法规相结合为内容的培训;三是以主管税务机关委托,以代帐会计为对象,以财会和税收基础知识为内容的培训。
以注册会计师为主体的社会经济监督组织,将为税务机关和纳税人带来明显效应,有助于纳税人处理好税收财务方面的各种关系,使纳税人一心一意在社会主义市场竞争中求生存,求发展,不断提高经济效益;有助于纳税人依法纳税,以维护自己的合法权益和正确履行自己的义务;有助于规范征纳双方在征纳过程中的行为,促进以法治税,维护国家利益;有助于减轻税务机关在纳税检查中的繁重任务,集中精力以政策法规进行税收宏观管理。注册会计师从事税务代理,除税务咨询、税务诉讼、会计培训外,对于代理纳税申报和纳税检查,可在一定时期内先在大中型企业、股份制试点企业中试点,待会计师事务所执业人员素质有了较大发展时,相应扩大税务代理面,以保证税务机关、被代理人、代理人三者合法权益和应负的法律责任。
随着经济体制改革的不断深入和对外开放政策的贯彻实施,特别是十四大提出了发展社会主义市场经济,会计界也相应作了重大改革,财政部制定并发布了《企业会计准则》,以推动经济向纵深发展。作为具体实施会计核算的会计组织必须随之转变自身的工作职能,真正全方位地发挥会计的反映、计划、预测、监督、决策与控制职能,以适应会计制度改革的顺利进行,这也是转换企业经营机制的需要。本文谈谈在新的社会经济环境下,会计组织改革的有关问题及相应对策。
一、现行会计组织的现状及困惑
现行会计制度是在高度集中的计划经济管理模式下以财税会计体系为中心设立的,其会计组织机构的设置与人员的配备也充分体现了这种计划模式。如下图:
这种高度集中的会计组织模式,在建国初曾对企业财务集中反映,稳定国家财源,保证国家预算的执行,加强国家对企业的计划行政管理与监督起到了一定的积极作用。但随着经济的深入发展,市场机制的引入,这种组织模式对经济发展的滞后作用越来越明显,主要特点是预测、决策、控制与财务管理相分离,各项会计工作都是围绕财税会计并以接受国家的行政管理和执行国家计划,亦即定期向政府及主管部门上报各种财务报表为中心而展开。
在目前的机构设置下,财会科(处)要在有限的时间内完成各项会计核算工作,并根据市场行情进行有效预测,继而生成各种决策方案,还要进行方案实施的事前、事中、事后控制,这样往往会顾此失彼。在以财税会计为中心的企业会计体系中,各种基础会计核算及向上级呈报财务报表工作不能不做,而会计的预测、决策、控制职能在竞争性的市场经济环境下又显得更加必要与经常化。这种困惑不是现有的会计组织机构所能解决的。为此必须改革现行会计组织,把会计的后三种职能从基础会计中分离出来,由专门的会计组织——管理会计完成。
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