摘要:
在深化经济体制改革的过程中,成本核算改革问题越来越受到普遍关注。新颁布的企业会计准则和工业企业会计制度已对传统成本核算方法作了重大改革,改变了目前采用的完全成本法为制造成本法,规定企业发生的所有费用分为制造费用和期间费用,制造费用应在本期销售产品和库存产品之间进行分配,而期间费用则在发生的会计期间直接计入当期损益。因此,如何针对企业的实际情况,把以上方法与满足企业微观经营管理需要有机地结合起来,已成为当前企业成本核算方法改革的关键。依笔者之见企业内部成本核算改革主要有以下几个方面:
一、加强成本控制,把成本核算与成本目标管理结合起来
传统的成本核算方法重在产品成本的事后综合反映,成本核算时间与成本发生时间相脱节,不能及时揭露成本差异。随着成本目标管理的推行,成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上,以充分发挥成本核算在降低成本和提高经济效益中的作用。
根据成本目标管理的要求,在那些具备条件的企业,应实行目标成本会计。这种成本会计,要求健全各种消耗定额,制订计划价格,编制费用预算和各种产品的目标成本(标准成本或定额成本),作为控制成本的根据。在生产过程中发...
在深化经济体制改革的过程中,成本核算改革问题越来越受到普遍关注。新颁布的企业会计准则和工业企业会计制度已对传统成本核算方法作了重大改革,改变了目前采用的完全成本法为制造成本法,规定企业发生的所有费用分为制造费用和期间费用,制造费用应在本期销售产品和库存产品之间进行分配,而期间费用则在发生的会计期间直接计入当期损益。因此,如何针对企业的实际情况,把以上方法与满足企业微观经营管理需要有机地结合起来,已成为当前企业成本核算方法改革的关键。依笔者之见企业内部成本核算改革主要有以下几个方面:
一、加强成本控制,把成本核算与成本目标管理结合起来
传统的成本核算方法重在产品成本的事后综合反映,成本核算时间与成本发生时间相脱节,不能及时揭露成本差异。随着成本目标管理的推行,成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上,以充分发挥成本核算在降低成本和提高经济效益中的作用。
根据成本目标管理的要求,在那些具备条件的企业,应实行目标成本会计。这种成本会计,要求健全各种消耗定额,制订计划价格,编制费用预算和各种产品的目标成本(标准成本或定额成本),作为控制成本的根据。在生产过程中发生费用时,要及时组织成本差异的核算并分析成本差异的原因,以便采取相应措施,控制成本,实行预防性管理。在这种成本会计制度下,产品实际成本是由目标成本和成本差异构成的。
实行目标成本会计,对“原材料”、“基本生产”、“产成品”等帐户,均按实际采购或加工数量上的标准成本记帐,并设置“材料价格差异”和“产品成本差异”帐户核算。“产品成本差异”帐户是用来反映本期产品实际总成本与实际产量的标准总成本的差异,该帐户设“材料价格差异”、“材料数量差异”、“半成品数量差异”、“直接人工成本差异”和“变动制造费用差异”等五个二级帐户。“材料价格差异”帐户则用来反映采购供应过程中发生的实际采购成本与标准采购总成本的差异的发生额和结转额。这两个差异帐户的借方归集差异的发生额,贷方登记差异的结转额,不利差异记蓝字,有利差异记红字。月末,将“产品成本差异”帐户借方发生额全部贷转到“销售”帐户的借方。“材料价格差异”的结转可以有两种方法,一种是把价格差异全部结转给本期产品和专项工程成本负担,以便简化核算,正确考核供应部门当期工作质量对成本的影响,另一种是根据本期材料实际消耗量来结转,只有那些生产和管理部门耗用的材料的价格差异,才从“材料价格差异”帐户的贷方转到产品成本差异帐户的借方。各成本责任单位设置明细帐反映材料数量差异,半成品数量差异,直接人工成本差异,变动制造费用差异。这些成本差异的处理方式,应根据企业的生产特点、组织结构和管理水平等具体情况的不同来考虑,不能用一个模式去套,强求统一。这里有两种处理方式,提供给大家参考。
第一种方式:各种成本差异不必在产品之间摊配,可由各成本责任单位将差异平行结转到厂部各部门,经财务汇总后,按各种完工产品的标准成本比例进行分配,以计算各完工产品的实际成本。成本差异分配法有两种:
(1)综合法,即将成本差异总额按各种完工产品的直接标准成本比例分配。计算公式如下:
某种完工商品产品应分配的成本差异=该产品本期完工产量的直接标准成本×分配率。
(2)分项法,即将完工产品按成本项目的标准成本比例分配。计算公式如下:
某种产品完工产量应分配的某成本项目成本差异=该产品完工产量的该成本项目标准成本×分配率。
综合法计算比较简单,但这种方法要求各种产品成本超降率完全一样。如果各成本项目超降率相差悬殊,应采用分项法进行分配比较合适。
第二种方式:各成本责任单位对材料、半成品数量差异,凡是可以直接按产品品种划分的,就直接计入各种产品成本,不能直接按产品品种划分的,则应按实际产品的材料、半成品的标准成本比例进行分配。其他成本项目的成本差异,不必在产品之间进行分配。月末,各成本责任单位应将各种产品的材料、半成品的数量差异,以及其他各成本项目差异结转到厂部财务部门。财务部门对材料、半成品的数量差异可直接按产品品种汇总;直接人工成本差异,变动制造费用经汇总之后,可按以上第一种方法中的分项法进行分配,以计算各完工产品的实际成本。
在这里需要说明,如果上级要求提供按原始成本项目反映的成本资料时,对各种商品产品应分摊的半成品的差异,应按该成品标准成本结构进行分解,计入各产品有关成本项目。其实,这种分解只是为了了解产品成本结构的情况,对于企业成本管理的意义则不大。因此凡是不需要按原始成本项目反映成本资料的企业,可将半成品数量差异并入直接材料成本。这样不仅在核算手续上较为简化,而且有利于企业的成本管理。
二、加强责任成本核算,把成本核算与厂内经济责任制结合起来
随着经济体制改革的深入发展,为适应企业推行厂内经济责任制的需要,必须改革过去那种在成本责任上“大锅炉”的产品成本核算制度,实行责任成本核算,把成本核算的着重点从计算各产品成本转移到计算责任单位的成本,以确定责任单位的工作成绩和经济效果。否则厂内经济责任制,就会失去科学的管理基础。这就要求按企业生产经营组织形式、成本开支的权力和责任,确定成本责任层次,建立成本责任单位,组成一个纵横交错的责任成本体系。在实行目标成本会计的基础上,将产品标准成本和费用预算,分解落实到各责任单位,形成责任成本预算,使各责任单位明确各自的目标和应该完成的任务。各责任单位领用材料,互相提供产品或劳务,应根据责任分清的原则,按标准成本转帐,以便正确核算和考核各责任单位经营成果。在成本计划的执行过程中,应按成本责任归属来记录、计算、归集、报告各种成本差异,使成本资料不仅能说明成本超降的原因,而且能直接回答成本的超降与哪些责任单位的工作质量相关。这就为正确评价和考核各责任单位的工作成绩提供了可靠的数据,做到奖惩有据,赏罚合理。
按责任成本核算的要求,厂部财务在“产品成本差异”帐户下应设置棋盘式二级帐户,按责任单位分专栏反映各成本项目差异数,以便了解责任成本预算的执行情况。各责任单位为了了解本身责任成本差异额及其原因,掌握期间费用预算执行情况,反映在产品资金占用水平,应设置“基本生产”、“产品成本差异和期间费用联合明细帐”。月末,各责任单位应编制责任成本预算执行报表,反映本单位的标准成本和偏离标准的差异,并根据例外管理的原则,重点剖析问题产生的原因,以决定采取何种措施控制成本差异。
三、将直接成本与期间费用区分开来,使成本核算适应成本预测、决策和分析的需要
直接成本与期间费用,一般性质不同。前者与产品生产数量的增减有着直接关系,后者在一定范围内同产品数量增减无关,它是与制造期间成比例关系的。由于两者成本性态不同,成本控制方式也不一样,在成本会计上理应将直接成本与期间费用区分开来,并对它们采取不同的方式核算,按新制度规定,管理费用要在发生的会计期间直接计入当期损益。这一方面可减少无效地计算工作量,另一方面也可为企业改善管理和提高经济效益提供有用的信息。