湖北省洪湖市曹市供销社是集专业经营与综合经营为一体的中型基层供销社,有干部职工260余人。1988年,在深化企业改革的大潮中,他们实行经营承包;全社划分8个(店、厂、部)二级承包体和42个(柜、班、组)三级承包体,建立了以利润为核心的指标考核体系,制定了超利计奖到二级、三级承包体和劳动考勤计奖到人的奖赔制度。企业经营机制的转换,迫切需要责任会计配合工作:一是需要责任会计对承包体的经济活动进行直接的指导和控制,使承包任务数量化、具体化;二是需要责任会计对承包体的经济活动进行反映,为加强内部经营管理和承包合同兑现提供准确的资料。于是,“三级式责任会计”在曹市供销社应运而生。所谓“三级式责任会计”就是在基层社、店厂部、柜班组三级承包体建立责任会计机构,配备责任会计人员,开展责任会计工作,把经营责任制和责任会计管理有机地结合在一起,形成从上至下的三级责任管理网络。基层社财务股为一级责任会计,负责组织和指导全社责任会计的开展,对资财、效益、分配进行全面的调控和反映;8个店厂部会计室为二级责任会计,独立对本单位进行核算和一帐到柜连接式核算;42个柜班组兼职核算员为三级责任会计,进行表式简易核算。他们的做法主要表现在五个方面:
一、结合承包经营实体划分责任单位
责任单位是指企业内部能单独承担经济责任并具有相应权力的部门或个人。承包责任制度下的承包经营体实际上就是责任会计制度下的责任单位。曹市供销社根据责任会计管理原理结合经营承包的组织结构,把责任单位划分为三个层次,每个层次规定明确的经济责任。
基层供销社为一级责任单位,对国家财政、上级市社实行总承包,由供销社主任为经济责任人;店厂部为二级责任单位,向基层社承包,由门市部主任、工厂厂长、商店经理为经济责任人;柜班组为三级责任单位,对店厂部进行承包,由柜长、班长、组长为经济责任人,再按组员分工落实责任到个人。为了使各责任单位能更好地履行经济责任,他们还规定了责任单位所享有的权力范围,如资金在定额内的使用权,费用在开支方面的审批权,人员的调配权,经营范围内的商品购销权等。使责任会计制度下的责任单位成为真正的“责、权、利”相结合的经营承包实体。
二、结合落实承包任务编制责任预算
为了确定各责任单位对本企业所承担的义务(即经济责任),责任会计必须把企业的各项经济责任指标化、价值化,并分解落实到各责任单位。这一工作是通过责任预算来完成的。1.以利润为中心,对销售额、费用率、资金占用率、商品适销率等主要定量指标进行测算,构成一个比较完整的企业经济责任指标体系;2.将预算提请职代会讨论通过,然后分层次签定承包合同。
三、结合承包经营管理,加强责任会计控制
承包经营管理是指承包单位在签定承包合同之后,运用各种措施加强管理完成承包任务的活动。责任会计采用约束和调节手段进行控制,促使各项指标顺利完成。曹市供销社把二者紧密地结合起来,在加强日常管理中,抓住一个“细”字,把守一个“严”字,对企业经营的各个环节实行制度化控制。
1.实行资金管理全方面控制法。即对资金占用实行定额管理,联责联利、双轨计息。以基层社财务股为资金结算中心,根据各责任单位销货额计划和资金周转天数计算资金定额,定额内资金占用计月息9‰,超定额分别加息3‰、6‰、12‰。采用这一方法,激励了全体人员关心资金算细帐,节约资金挖潜力,使资金结构不断改善,使用效率不断提高。全社资金周转速度保持在每周转一次为75天左右水平。
2.实行商品财产监督盘点“331”分工负责制。即基层社盘点委员会,分店盘点小组和职工代表三方结合的三个三分之一分工包柜监盘制度。突击盘点经常化,常规盘点制度化。这一制度实行,有力地揭露和处理了空库、短款、贪污等违法违纪行为,堵塞了资金和效益流失,同时对商品结构进行调整,盘活了库存,减轻了资金占用压力。
3.实行费用开支分项划圈一支笔审批制。即实行按领导成员分工对口,各负其责进行审批,经审批后的单据交会计主管再对照制度和划圈范围复核签章,然后由出纳付款的制度。在执行过程中,由于层层把关严明,乱开支现象基本堵死,特别是应酬开支,近年来成倍低于全市同行业水平。
四、组织责任会计核算
1.按“三层”承包实体实行分级核算。基层社、门厂店作为两级不同的责任单位分别设置财会机构,建立帐表核算。责任会计与财务会计一套班子,一套帐簿,两种核算同时进行。班柜组这一级责任单位以表代帐,进行简易核算,计算盈亏。
2.以责任单位为一个核算体系,按现行会计制度规定和责任会计要求,分别核算其销售额、毛利,可控费用,以及按一定方法比例分摊的共同性费用、销售税金及教育附加费,求得各责任单位的利润总额。
3.基层社在财务科内设置资金结算中心,采取上下划单结算方式以“内部应收应付”科目核算。
它们的三级核算具有以下明显特点:一是建立了领导、会计专业人员、群众三结合的核算体系;二是全员开展会计核算。
五、结合考核承包任务和合同兑现开展责任考评
在责任会计制度下,每当预算期末均对有关责任单位的责任预算执行情况进行计量,分析和考评,并根据实际工作成就给予相应的激励。
1.编制责任会计报表。不同层次的责任单位编制不同的报表。柜班组编制经营情况表、商品结构排队表、劳动考勤表;店厂部编制经济指标检查表、资金占用情况表、劳动考勤汇总表;基层社编制内部资金表和内部利润表、经济指标检查总表、资产清理表、突击盘点情况分析表等。
2.计算报酬、奖惩兑现。曹市供销社承包合同兑现形式一是联销计月酬,二是联利定奖赔。
曹市供销社由于管理得法,效益不断增长,连续三年荣获市、市供销系统红旗单位称号。