时间:2020-05-28 作者:吕简
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摘要:
按照财务会计改革的总体部署,《企业财务通则》发布后,应制定分行业的财务制度。按照行业划分,我们制定了《旅游、饮食服务企业财务制度》(以下简称新制度),并将于7月1日起执行。现将新制度的有关内容介绍如下:
一、制定的依据及其适用范围
新制度以《企业财务通则》这个规范境内企业财务活动的基本原则为依据,结合旅游企业、饮食服务企业的业务特点,充分考虑国家的产业政策而制定。新制度打破了所有制和部门界限,以旅游、饮食服务企业为规范对象,适用于境内所有旅游、饮食服务企业。
二、新制度的主要内容
新制度以财务通则为依据,对旅游、饮食服务企业的资金筹集、资产、负债、对外投资、成本费用、营业收入、利润及利润分配等主要经济业务以及外币业务、财务清算等内容作了全面规定。
(一)改革资金管理办法,建立资本金制度,取消专用基金专户存储制度
1.建立资本金制度,对现行资金管理办法作了以下改革:(1)企业提取的固定资产折旧直接计入成本费用,不再冲减国家资金;提取的折旧不再交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金。(2)固定资产的盘盈、盘亏、报废、毁损,以及发生的固定资产净损益不再增减国家资金...
按照财务会计改革的总体部署,《企业财务通则》发布后,应制定分行业的财务制度。按照行业划分,我们制定了《旅游、饮食服务企业财务制度》(以下简称新制度),并将于7月1日起执行。现将新制度的有关内容介绍如下:
一、制定的依据及其适用范围
新制度以《企业财务通则》这个规范境内企业财务活动的基本原则为依据,结合旅游企业、饮食服务企业的业务特点,充分考虑国家的产业政策而制定。新制度打破了所有制和部门界限,以旅游、饮食服务企业为规范对象,适用于境内所有旅游、饮食服务企业。
二、新制度的主要内容
新制度以财务通则为依据,对旅游、饮食服务企业的资金筹集、资产、负债、对外投资、成本费用、营业收入、利润及利润分配等主要经济业务以及外币业务、财务清算等内容作了全面规定。
(一)改革资金管理办法,建立资本金制度,取消专用基金专户存储制度
1.建立资本金制度,对现行资金管理办法作了以下改革:(1)企业提取的固定资产折旧直接计入成本费用,不再冲减国家资金;提取的折旧不再交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金。(2)固定资产的盘盈、盘亏、报废、毁损,以及发生的固定资产净损益不再增减国家资金,而作为企业的营业外收支。(3)企业对外投资,收回投资与其帐面价值的差额,不再增减国家资金,而作为投资收益或投资损失处理。
2.扩大企业理财自主权。取消专用基金专户存储、专款专用制度,给企业生产经营者以充分的资金使用权。只要是企业所掌握的资金,不论是国家投入资金、还是吸收社会资金,不论是国家拨款、还是银行贷款,企业可以按生产经营的实际需要,合理安排。
(二)规范企业资产的财务管理
1.合理划分企业资产。企业的资产按其流动性划分为流动资产、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产等。
2.建立坏帐准备金制度。允许企业按年末应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备金,以提高企业应付发生风险的能力。其中,对不同的企业按照其发生坏帐的可能性,采用了不同的提取标准,如对一类旅行社,由于其主要从事外联、接待工作,国外应收帐款占应收款项相当大的比重,其可能发生的风险相对来说要大一些,因此制度规定应按年末应收帐款余额的1%计提坏帐准备金,而其他企业则规定按年末应收帐款余额3‰—5‰计提坏帐准备金。
3.重新确定了固定资产标准,规定了固定资产的计价原则。将企业的固定资产划分为经营用固定资产、非经营用固定资产,并且规定了不同的标准。企业的固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及与生产经营有关的设备、器具、工具等;对非经营用固定资产,规定其单位价值在2 000元以上、并且使用期限超过两年。
4.改变固定资产大修理办法,不再计提大修理基金,发生的修理费用直接计入当期成本费用。对于修理费用发生不均衡、数额较大的,可以分期摊入成本费用,也可根据大修理计划,分期从成本费用中预提。
5.企业出售、报废固定资产发生的损失或者变价净收入,不再作增减资金处理,而作为企业的营业外收支。
(三)对企业的投资行为进行规范
规定企业可以现金、银行存款等货币资金投资,也可以实物、无形资产等向外投资;可以购买其他单位股票方式进行投资,也可以购买其他单位债券方式进行投资。并且规定了对外投资的计价原则以及投资收益的取得来源。
(四)合理划分企业的成本费用
1.企业发生的直接支出,作为企业的营业成本。主要包括:(1)饮食企业和宾馆、饭店的餐饮部直接耗用的食品原材料、配料等直接材料;餐馆、浴池耗用的燃料成本;照像、洗染、修理等企业耗用的原材料、辅料等。(2)购进商品的进价成本,分为:国内购进商品指其进价成本;国外购进商品指商品在购进环节发生的实际支出,包括国外商品进价、进口商品进口环节交纳的税金、使用调进外汇进口应分摊的外汇价差以及委托外贸部门代理进口支付的手续费等。(3)属于旅行社代收代付的房、餐、交通等费用。这部分费用虽然计入了旅行社营业收入总额,但实际上是旅行社代收应付的费用,因此在管理上一方面将其作为企业营业收入总额的一部分,另一方面也将其视为直接支出,列作营业成本。
2.企业为管理和组织经营活动所发生的费用,按其发生环节划分为营业费用、管理费用、财务费用等,并将其作为期间费用,计入当期损益。
3.调整了部分成本开支范围。如将劳动保险费由营业外支出转到管理费用。因为劳动保险费是属于劳动力再生产的费用,应作为企业的一项营业支出,计入企业管理费用;再如,明确了交际应酬费列支渠道。确定一个合理的尺度,准许其在管理费用中据实列支,并规定允许其列支的限额。
4.将企业在筹资活动中发生的费用,单独核算与反映。随着市场经济的发展,企业的筹资渠道越来越多,因筹资而发生的费用越来越大,有必要对企业筹资活动中所发生的费用进行单独核算与反映。
5.职工福利基金、职工教育经费、工会经费的计提依据改变。上述各项基金、经费一律按职工工资总额的一定比例计提,不再扣除其他项目。
(五)正确确认企业的营业收入
1.规定企业应以劳务提供或商品发出,同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认营业收入实现。其中,对于旅行社的营业收入确认作了特别规定,包括:旅行社(不论是组团社还是接团社)组织境外旅游者到境内旅游,应以旅行团队离境(或离开本地)时确认营业收入实现;旅行社组织境内旅游者在境内旅游,接团社应以旅行团队离开本地时、组团社应以旅行团队旅行结束时确认营业收入实现;旅行社组织国内旅游者到境外旅游,应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现。
2.对于企业的经营业务不分主营、附营,一切经营收入都是企业的营业收入。
(六)正确计算企业盈亏,合理进行利润分配
1.企业的营业收入,扣除营业成本及各项税、费后,即为企业的营业利润;营业利润加减企业的营业外收支和投资收益,即为企业的利润总额。企业的利润总额按照国家规定进行相应调整,应按规定依法交纳所得税。
2.企业实现的全部利润,按照规定交纳所得税后,分为以下三个部分:一是提取各种公积金、公益金等各种基金,形成企业积累;二是向投资者分配利润,如上交国家、发放股利等;三是作为未分配利润,留待以后年度分配。
按照财务制度的规定,企业缴纳所得税后的利润,按下列顺序进行分配:支付被没收财物损失、支付各项税收的滞纳金、罚款;弥补企业超过用税前利润弥补期限应予弥补的亏损;提取法定盈余公积金;提取公益金;向投资者分配利润等。
3.对于企业发生的亏损,由于扩大了企业的理财自主权,因此应相应强化企业的理财责任,企业发生的亏损,原则上国家不再弥补,而由企业用以后年度实现的利润自行弥补。具体政策是:企业年度内发生的亏损,可以用下一年度利润弥补;下一年度利润不足弥补的,可以在五年内用所得税前利润延续弥补;延续五年未弥补的亏损,用所得税后的利润弥补。
(七)有关外币业务的规定
1.企业的外币业务,应当将外币金额折合为记帐本位币金额;折合汇率可按外币业务发生时的国家外汇牌价,也可按业务发生当月一日的外汇牌价。
2.企业的外币存款、外币借款以及用外币结算的往来款项,因不同币种之间折算而发生的差额,作为汇兑损益。汇兑损益按照发生环节,分别处理:企业购置固定资产、无形资产而发生的汇兑损益,计入购入资产的价值;企业提供劳务、销售商品等经营业务发生的汇兑损益,计入或冲减财务费用。
3.企业调剂外汇发生的支出,应结转进口商品、物资成本;企业调剂外汇收入,并入企业当期损益。
4.外汇收入按规定分配使用,外汇净收入按规定向财政机关申请办理外汇留成。
(八)采用国际通用报表体系,建立新的财务指标体系
企业对外报送的财务会计报告,按国际通行做法,报送资产负债表、损益表、财务状况变动表及有关附表,同时,设计反映企业偿债能力、运营能力、获利能力等财务情况的财务指标体系,以满足政府部门以及投资者、债权人、经营者等各方面的需要。(作者单位:财政部外汇外事财务司旅游处)
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