摘要:
企业的会计核算特点取决于企业的资金运动特点。边境易货贸易企业有其自身的资金运动规律,它的会计核算也应有其特点。近几年来边境易货贸易(简称边贸,下同)在我国有了迅速发展,贸易额直线上升,已经成为我国对外贸易的重要组成部分。这在客观上要求我们研究其资金运动规律,探讨其会计核算特点,以便更好地发展边境贸易。但目前现行的会计核算方法,是根据外贸企业的会计制度制定的,这种把边贸企业的会计核算与外贸企业相等同的作法是不妥的。
大家知道,边贸企业的经济活动由商品购进、商品交换、商品销售三个阶段构成。在购进阶段,资金由货币形态转化为商品形态;在商品交换阶段,资金仍然保持着商品形态,但是商品的内容发生了变化:由出口商品交换成进口商品;在销售阶段,资金由商品(当然是进口商品)形态又转为货币形态,以此循环周转。其资金运动公式为:
就其资金运动公式看,外贸企业的资金运动形式为货币→商品→货币,与边贸企业的资金运动形式货币→出口商品→进口商品→货币有着很大的区别:
1.货币的范围不同。外贸企...
企业的会计核算特点取决于企业的资金运动特点。边境易货贸易企业有其自身的资金运动规律,它的会计核算也应有其特点。近几年来边境易货贸易(简称边贸,下同)在我国有了迅速发展,贸易额直线上升,已经成为我国对外贸易的重要组成部分。这在客观上要求我们研究其资金运动规律,探讨其会计核算特点,以便更好地发展边境贸易。但目前现行的会计核算方法,是根据外贸企业的会计制度制定的,这种把边贸企业的会计核算与外贸企业相等同的作法是不妥的。
大家知道,边贸企业的经济活动由商品购进、商品交换、商品销售三个阶段构成。在购进阶段,资金由货币形态转化为商品形态;在商品交换阶段,资金仍然保持着商品形态,但是商品的内容发生了变化:由出口商品交换成进口商品;在销售阶段,资金由商品(当然是进口商品)形态又转为货币形态,以此循环周转。其资金运动公式为:
就其资金运动公式看,外贸企业的资金运动形式为货币→商品→货币,与边贸企业的资金运动形式货币→出口商品→进口商品→货币有着很大的区别:
1.货币的范围不同。外贸企业的货币既包括本币也包括外币,而边贸企业由于实行“以货易货、自求平衡、不动外汇”的贸易原则,所以它的货币只是本币。
2.商品的内容也有所不同。外贸企业的商品在其资金的一次循环过程中所体现的内容是固定的。而边贸企业的商品则表现为出口商品和进口商品。
3.资金运动过程不同。外贸企业的资金运动只有购买和销售两个阶段,商品进口和出口各作为一次独立的资金循环过程,进口与出口没有直接的联系。而边贸企业进出口二者直接联系,不可分割。它的资金运动比外贸企业多了一个交换阶段。
由于边贸企业的资金运动与外贸企业的资金运动不同,所以边贸企业的会计核算应有下列特点:
1.会计核算一般用本币核算。外贸企业在用本币核算的同时,还要把外币的收支单独立户,核算其收支情况。而边贸企业由于不动外汇,所以会计核算必须使用本币。有人说:边贸企业虽然不动外汇,但也用外币计价。其实这种外币只是双方选定一种外币作为衡量双方商品交换价值的尺度。并不存在实实在在的外币划转,其会计核算也不过是记作为被查簿的辅助帐。
2.边贸企业的对外结算是用商品结算的。
3.经营成果的核算必须建立在商品交换全过程的基础上。由于资金的运动过程和规律不同,外贸企业把进出口各作为一个独立的资金循环过程,其销售收入在完成出口同时即宣告成立。而边贸企业的进出口是一个不可分割的商品交换过程,所以必须把商品进口作为边贸企业经营活动的唯一的销售和经营成果的确立点。税金的核算要经过出口关税和进口关税两个环节。
综上所述,边贸企业的资金运动有与外贸企业不同的特点,要求会计核算应有自己的特点。目前一些企业年终把出口顺逆差一律作为收支反映,不仅虚增(减)了利润,在分配上也形成了“寅吃卯粮”“提前落后”的局面,这是不合实际的。希望同行探讨研究这一问题,以促进边贸健康发展。