摘要:
一、资产评估的背景比较
1.资产业务背景。资产业务的发展是评估业兴起的推动力。西方国家资产业务发展较早,早在19世纪,由于股份制和信用制度的高度发展,企业合并、分设等资产重组的大规模兴起,以及各项财产税制的需要,美欧各国的资产评估业务就初步发展起来了。西方国家繁多的资产业务,引起广泛的资产评估需求,从而促使了评估行业的发展和壮大。目前,在美欧各国,需要提供资产评估咨询服务的主要资产业务有:(1)企业间的合并、分设、兼并、租赁合并等;(2)财产税(不动产税)、所得税、赠与税、慈善捐赠等;(3)财产投保、理赔、投保额逐年调整等保险业务;(4)以资产抵押、质押为基础的融资业务;(5)房地产投资、交易、融资;(6)机器、设备、仪器等交易;(7)无形资产的转让与投资;(8)非上市公司部分股票的买卖、小股东股票权益折扣、控股权增值等;(9)企业破产、重整、清算、拍卖等;(10)重置成本会计核算以及资产价格的分配、成本费用的分摊;(11)财产纠纷诉讼;(12)财产征用;(13)遗产、家产的分配;等等。
在广大发展中国家,由于商品经济尚不发达,资产的流动性差,资产业务范围窄,数量少,资产评估相应处在开发时期...
一、资产评估的背景比较
1.资产业务背景。资产业务的发展是评估业兴起的推动力。西方国家资产业务发展较早,早在19世纪,由于股份制和信用制度的高度发展,企业合并、分设等资产重组的大规模兴起,以及各项财产税制的需要,美欧各国的资产评估业务就初步发展起来了。西方国家繁多的资产业务,引起广泛的资产评估需求,从而促使了评估行业的发展和壮大。目前,在美欧各国,需要提供资产评估咨询服务的主要资产业务有:(1)企业间的合并、分设、兼并、租赁合并等;(2)财产税(不动产税)、所得税、赠与税、慈善捐赠等;(3)财产投保、理赔、投保额逐年调整等保险业务;(4)以资产抵押、质押为基础的融资业务;(5)房地产投资、交易、融资;(6)机器、设备、仪器等交易;(7)无形资产的转让与投资;(8)非上市公司部分股票的买卖、小股东股票权益折扣、控股权增值等;(9)企业破产、重整、清算、拍卖等;(10)重置成本会计核算以及资产价格的分配、成本费用的分摊;(11)财产纠纷诉讼;(12)财产征用;(13)遗产、家产的分配;等等。
在广大发展中国家,由于商品经济尚不发达,资产的流动性差,资产业务范围窄,数量少,资产评估相应处在开发时期。
2.市场背景。西方国家资产评估发展的历史表明,资产评估成为社会分工的一项专业,是资产业务市场化的结果。西方国家资产存量具有商品化特征,并且通过市场化的资产业务,使商品经济征服了整个生产流通的全过程,不仅产品是商品,而且要素也商品化,可以流动。资产市场形成价格信号和参数,例如,由于二手设备经常性的买卖和投资,就有了可资参照的市场价格;由于资本多种形式的买卖,就有了支付资本价格的一定之规,其中国债形成安全利率(最低报酬率)、各行各业都有与其风险相适应的追加报酬率。大量的资产市场参数,为客观评估资产价格提供了方便。
党的十四大提出,我国实行公有制为基础的社会主义市场经济,目前,资产商品化的程度受国家宏观调节,特别是各行各业资金利润率、贷款利率、债券利息受国家政策的直接调节,统一的市场资金报酬率还有一个逐步形成的过程,市场运作也还有诸多缺陷。这种市场背景决定着我国资产评估具有更大的难度和复杂性,完全照搬西方市场经济发达国家的评估理论和经验往往行不通,但是,必须善于吸取那些反映市场经济一般规律的东西为我所用。
二、资产评估理论的比较
1.价值和资产概念。在西方评估理论中价值和价格不加区别,认为资产评估就是评估资产的价值,价值是任何物质实体、过程、劳务、权利的交换价值,它是可用于交换其他东西的货币量,也是未来收益的现值。这个价值概念表明,只要能用来交换或获取收益,就有价值;价值量由交换来的货币量决定;或者由带来的收益现值所决定。可见,西方评估理论的价值概念是市场交换概念和收益资本化概念。
我国实行社会主义市场经济以马克思主义经济理论为指导,在资产评估学科建设上以马克思劳动价值论和资本价格学说为基石。因而资产评估是对资产价格的评估,某些资产不是商品但视同商品,它没有价值但有价格。这样,有利于科学地说明决定资产价格的因素和规律。
西方评估理论强调机器设备本身不是资产,所有权带来的权益才构成资产,资产评估是对产权的评估。每项单项资产都有自己的整体权利,但是当所有单项资产组成一个企业时,企业又有它自己的整体权利,后者可能等于也可能不等于前者的总和。我国的评估理论也具有同样看法,但作为三个层次的问题分别回答,认为资产是特定主体控制的能够获得未来收益的经济资源;评估的实质是评估经济资源额定产权的价格;评估对象有单项资产与整体资产之分,整体资产价格不同于单项资产价格之和。
2.价格类型。西方评估把评估价格类型分为重置成本、公平市价、清算价格等几个基本类型。我国评估理论分为重置成本、收益现值、变现价格、清算价格等基本类型。区别于西方评估理论的公平市价概念,我国评估理论中明确区分了两种不同的市场价格:要素市场价格(如二手设备),以及本金市场价格(如企业)。在我国区别要素市场与本金市场既有利于认识影响价格的规律,又切合我国两种市场分别管理的实际。
3.评估方法。西方评估理论不是强调评估的具体技术方法,而是强调评估的基本途径,把各种评估方法归结为成本法、市场法、收益法,强调以三种方法对同一评估项目进行相互验证。我国评估理论则强调评估标准及其要求与各种评估方法的对接,在运用多种方法对同一评估项目进行相互验证时,才强调要有分属不同评估途径的方法。这样认识问题,可以避免评估标准与评估方法相混淆。例如,西方评估理论中的成本法、市场法、收益法很容易被误解为重置成本、变现价格和收益现值等计价基础。
三、资产评估行业的比较
1.资产评估行业的发展。美欧各国资产评估业兴起早,规模大。例如,美国最大的资产评估公司——美国资产评值联合公司,创立于1896年,在全球设有50多个办事处,年评估资产总值逾千亿美元。资产评估行业得到了独立发展,被认为是一种咨询行业,是金融、财务行业的一部分,主要是为企业服务,也为政府提供咨询服务。目前资产评估行业即有专营评估的公司,也有兼营评估的公司。会计事务所或会计咨询公司兼营评估业务的极为普遍,例如安达信等8家世界著名会计公司均兼营评估,此外,一些企业管理咨询公司也兼做评估,如有名的阿萨·里德尔公司。资产评估公司在向综合化和专业化两极发展。一类是综合性资产评估公司,服务范围可覆盖全部需评估的资产业务,其特点是公司规模较大,网点多。一类是专业性评估公司,业务范围以某一专业技术领域为基点,如专业化的房地产评估公司、机器设备评估公司,工程评估公司等。其特点是专业技术服务水准较高。还有一类是运用专门的途径来评估,例如,只用市场法和收益法评估,其特点是按专业方法的需要网络人才、搜集信息。此外,在有些国家还有专门的估税员,负责对不动产价格评估,作为国家征税的依据。其他评估者无权从事这一业务。
在我国,资产评估行业刚刚兴起,目前获得资产评估资格的评估机构共500多家,以专营评估业务的资产评估事务所为主体,同时,也有相当多的财务会计咨询公司、会计师事务所、审计事务所和其他咨询机构兼做评估。
2.评估行业管理。西方国家和部分发展中国家十分重视评估行业的自律性管理,其组织形式是行业协会,协会制定评估师资格标准、评估准则,推荐职业道德和收费标准,实行会员制度、教育计划和强制性重新考核及注册制度等,实行行业管理。
美欧各国在地区性、专业性评估协会的基础上,各国通常都有全国性的联合协会。部分发展中国家也有全国性的评估协会。各国评估协会已走向国际合作,形成国际联合协会组织,最有代表性的是美国评估者协会(ASA)和资产评估标准委员会协会(TIAVSC)。评估行为协会的宗旨是建立一个有效的全行业范围成员联系网。以便共同提高评估专业水平。美国评估者协会颁发了《评估工作准则与职业道德守则》,对美国评估者协会会员身份,评估目的、职责、评估方法及惯例、评估报告、以及必须避免的不道德和违反职业惯例的评估行为等做出了规定,对该协会会员具有约束力。学会对获取成员的资格条件、教育背景与在职教育、资格考试、强制重新注册制度、运用会员称号等,都有系统的管理规程。
我国为了尽快适应社会主义市场经济对资产评估的要求,提高评估专业水准,采取以国家管理为主的办法。随着评估行业的兴起。我国也将会出现行业自律性评估协会,与国家行政管理一道,共同推进资产评估事业的发展。