1992年11月，财政部印发了《社会文教事业全额预算管理单位财务管理暂行办法》（以下简称《全额办法》）、《社会文教事业差额预算管理单位财务管理暂行办法》（以下简称《差额办法》）和《社会文教事业自收自支管理单位财务管理暂行办法》（以下简称《自收自支办法》），自1993年度起执行。这三个办法的发布和实施，对于加强社会文教事业单位财务管理，将起到比较重要的作用。现将三个办法的出台背景和主要内容简介如下：

一、关于三个办法出台的背景

1989年1月，经国务院批准，财政部部长令第2号发布了《关于事业单位财务管理的若干规定》（以下简称2号令），2号令规定：事业单位预算管理形式分为全额预算管理、差额预算管理和自收自支管理三种；并规定：要促使有条件的全额预算管理单位向差额预算管理过渡，有条件的差额预算管理单位向自收自支管理过渡（即“两个过渡”）。这一规定是事业单位财务管理上的一项重大改革，具有十分深远的意义。从2号令发布实施几年来的效果看，上述规定对于缓解财政资金紧张，弥补事业经费不足，增强事业单位的自我发展能力，促进事业发展，起到了积极的推动作用。但2号令只是对事业单位财务管理的主要方面作了一些原则规定，不能具体、全面、系统地反映三种预算管理形式的特点；同时，2号令发布后，事业单位财务管理工作中出现了一些新的问题，急需予以解决。这些都在一定程度上影响了2号令的贯彻落实和事业的发展。因此，有必要根据2号令的原则，结合三种预算管理形式的特点，针对目前财务管理中存在的问题，分别制定具体、全面、系统的财务管理办法。

二、关于三个办法的结构和内容

在此之前，财政部曾下发过若干单项财务管理规定，但还没有下发过适用于全部社会文教事业单位的综合性财务管理办法。致使有些事业单位进行全面财务管理缺乏法规依据。因此，这三个办法的结构和内容主要体现全面、系统上。对另有单行财务管理规定的，只做了一些原则规定。《全额办法》和《差额办法》均分为九章：总则；预算管理；收入管理；支出管理；财产物资管理；财务分析与财务监督；考核与奖惩；财务机构和财务人员；附则。《自收自支办法》为十章，较前两个办法增加一章“成本（费用）管理”。

三、关于三种预算管理形式的定性和界定

财政部2号令对事业单位三种预算管理形式只是作了原则性规定，没有进行量的界定。三个办法在2号令规定的原则基础上，对三种预算管理形式在质的定性和量的界定两个方面作了规定。在质的定性上，《自收自支办法》规定了“实行自收自支管理的单位仍属预算内事业单位，其职工的工资、福利、奖励等均执行国家对事业单位的有关规定。”从而进一步明确了自收自支单位的性质。在量的界定上，由于三种预算管理形式主要是依据事业单位收入的多少来划分的，因此，三个办法分别规定：全额预算管理单位的收入一般占其经常性支出的30%（不含）以下；差额预算管理单位的收入一般占其经常性支出的30%（含）以上。这样，三种预算管理形式在质和量两个方面都有了明确的规定，有利于2号令更好地贯彻执行，也有利于加强对事业单位的财务管理。同时，为了便于加强对同一类型事业单位的财务管理，《全额办法》和《差额办法》还对预算管理形式的确定作了一些灵活规定。

四、关于单位财务管理的原则

目前，一些有收入的事业单位内部多头管理收入、支出，造成财力分散，管理失控，不利于事业发展。为此，三个办法均明确规定：“事业单位的财务管理实行统一领导，归口管理的原则，在单位行政首长的统一领导下，单位的一切财务收支活动归口单位财务部门统一管理。”

五、关于单位预算编制的原则

正确的预算编制原则，对加强事业单位财务管理工作具有十分重要的指导意义。三个办法对此作了明确、统一的规定：一是编制预算要以国家有关方针、政策和主管部门下达的事业计划、任务为依据，坚持收支平衡；二是编制预算要正确处理好事业需要与财力可能的关系，量入为出；三是编制预算要坚持勤俭办事业的方针，挖掘潜力，开源节流，精打细算，注重效益。

另外，为使全额预算管理单位的“抵支收入”真正落到实处，《全额办法》专门从预算编制的方法上作了明确具体规定：应将纳入预算内管理的收入，全额作为“抵支收入”，预算数与“抵支收入”数的差额为申请国家预算拨款数。

六、关于单位预算结余的计算和分配

关于预算结余的计算。为了加强单位收入与预算拨款的统一管理，《全额办法》规定：预算拨款数与“抵支收入”数之和大于决算支出数的部分，为预算结余数；《差额办法》规定：预算拨款数与收入数之和大于决算支出的部分，为预算收支结余数；《自收自支办法》规定：收入数大于决算支出数的部分，为预算收支结余数。预算结余结转下年继续使用。

关于预算（收支）结余的分配。三个办法规定：事业单位应按国家有关规定从预算（收支）结余中提取事业发展基金、职工福利基金和职工奖励基金，自收自支单位还应提取后备基金。为了支持和鼓励有条件的事业单位实现“两个过渡”，三个办法对各项基金的提取比例作了不同的规定，事业发展基金的提取比例，全额预算管理单位一般不低于50%，差额预算管理单位一般不低于40%，自收自支单位一般不低于30%。自收自支单位后备基金不得低于5%。

另外，为了避免重复提取职工福利基金、职工奖励基金和保证按政策减免的税金、基金全部用于事业发展，三个办法都规定：凡按国家有关规定，从收入中提取了职工福利基金和职工奖励基金的，在年终计提职工福利基金和职工奖励基金时应如数扣除；执行国家特殊优惠政策而减免的各项税金、基金，应如数提出并全部转入事业发展基金。

七、关于收入管理的原则

几年来的实践证明，事业单位在国家政策允许的范围内，利用自己的现有条件合理组织收入，弥补了事业经费不足，减轻了财政压力，促进了事业发展，其成绩是主要的，方向是正确的。但由于现行的某些规章制度不够完善、配套，管理工作也存在一些漏洞，少数事业单位在组织收入中发生了一些问题，如重经济效益，轻社会效益；违反国家有关规定，乱收费，等等。为使事业单位组织收入沿着健康的轨道发展，三个办法对事业单位的收入管理规定了三条原则：一是有条件的事业单位（全额单位要在保质保量完成事业计划和工作任务的前提下）要在国家法律、法规和政策允许的范围内，积极、合理地组织收入；二是事业单位组织收入，必须将社会效益放在首位，在获得社会效益的同时获得较好的经济效益；三是事业单位组织收入，必须严格执行国家有关行政事业性收费政策及管理制度，实行合理收费。

八、关于收入的计算方法

目前，事业单位收入的计算方法尚未统一，有些全额预算管理单位取得的收入没有扣除组织收入中所消耗的费用，造成实际收入数字不实，虚收比重较大。为了真实反映事业单位收入的情况，加强事业单位的财务管理，三个办法对事业单位收入的计算方法分别作了规定。《全额办法》规定：全额预算管理单位组织的收入，应实行独立核算，收入数应按扣除取得收入过程中所消耗的材料、劳务和设备仪器折旧等费用及照章交纳税金后的纯收入计算。并规定了按实际发生数和比例扣除两种计算方法。《差额办法》和《自收自支办法》规定：差额预算管理单位和自收自支单位的收入，可按毛收入计算，满收满支。

九、关于专用基金的管理

差额预算管理和自收自支管理事业单位的专用基金包括：事业发展基金、职工福利基金、职工奖励基金、修购基金和折旧基金等。为了加强对这部分资金的管理，以发挥专用基金的最大效用，《差额办法》和《自收自支办法》都专门写了专用基金管理一条。这条除了规定专用基金管理实行计划管理，先提后用，量入为出，专款专用的原则外，重点规定了差额预算管理单位应建立修购基金制度，以积累一定的大修理和设备购置资金，增强自我发展能力；条件尚不具备的单位，可建立单项设备修购基金制度。自收自支单位应建立折旧制度，以解决固定资产的更新改造问题；条件尚不具备的单位，可建立修购基金制度。修购基金和折旧均从收入中提取。

十、关于自收自支管理单位的成本（费用）管理

自收自支单位生产经营和服务规模相对较大。为了正确核算、反映和监督自收自支单位生产经营和服务过程中各项成本（费用）、税金和收益情况，为有条件的自收自支单位向企业管理过渡作好财务管理上的准备，参照国务院发布的《国营企业成本管理条例》规定的原则，并结合事业单位的特点，《自收自支办法》将成本（费用）管理单列一章，对自收自支单位成本（费用）的开支范围、成本（费用）的管理要求等作了规定。

十一、关于三个办法的适用范围和效力

鉴于目前行政财务亦无完整、系统的财务管理办法，三个办法规定，除适用于社会文教事业单位外，还分别适用于各级党政机关及附属事业单位。《全额办法》规定：各级党政机关及其附属的全额预算管理事业单位亦适用于本办法；《差额办法》和《自收自支办法》规定：各级党政机关附属的差额预算管理事业单位和自收自支事业单位亦适用于本办法。

本刊第十期财会法规

有奖征答一等奖获奖名单

湖南省娄底地区粮食局 刘湘华

广西桂林地区燃料公司财务科 秦凯

湖南省衡阳方便面厂财务科 李利春

青海省共和县第二区域地质调查队 王百选

安徽省阜南县商业局 王之喜

云南省耿马傣族佤族自治县商业局 潘世兰

黑龙江省石油公司大庆润滑油公司 陈笑葵

山西省长治矿山机械厂财务科 栗小强

新疆区霍城县果子沟牧场粮站 马忠义

江西省新干县粮食局 聂竞雄

（鼓励将50名略）

财会法规有奖征答

答题说明：请将你认为下列各题正确答案的编号填在题中空格内。

1.根据（92）财预字第100号文规定，在“个人住房资金”总帐科目下设____二级科目。

①租赁保证金；②住房公积金；③住房基金收入；④缴存公积金。

2.根据《国有资产评估管理办法施行细则》规定，____属于国有资产占有单位。

①企业、事业单位；②国家机关、军队、社会团体；③集体所有制单位；④各种形式的国内联营和股份经营单位。

3.《国有资产评估管理办法施行细则》规定，国有资产占有单位弄虚作假，造成评估结果失实的，可按情节轻重，____。

①处收罚款；②勒令停业整顿；③追究有关当事人的法律责任；④要求赔偿损失。

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