摘要:
二战后的40年里,日本经济飞速发展,其成就令世人瞩目。伴随着经济的发展,日本在管理科学领域也有很多成功且独到之处。比如,源于英、美的管理会计,在日本高技术产业中的应用尤为成功。日本根据高技术产业特征的要求,对原有的管理会计的方法进行了革新,其成就包括诸多方面,本文将集中介绍成本控制与存货管理两方面的内容。一、成本控制通常,英美企业在进行新产品开发时,对新产品的定价是采用成本加成方式确定的。亦即:新产品的价格=合理的成本+期望利润,但是,在日本的公司中,采用的是完全与此相反的方式。他们不是以成本决定售价,而是根据竞争市场环境,确定出新产品的合理价格,成本是新产品的合理价格扣减一定比例的期望利润。换言之,在日本企业看来,价格是由市场通过竞争确定的,企业无力影响。为了获取尽可能高的利润,企业就必须控制并尽力降低成本水平。下面介绍的是日本丰田汽车公司在这方面的具体经验。
在日本,几乎所有的汽车公司每4年就更新一次汽车设计。丰田汽车公司也以这一计划为目标。一般来说,产品开发计划是由公司决策阶层通过“产品计划会议”决定。该会议除决定新车技术要求、开发费用、开发计划表外,一个重要的内容就是成本计...
二战后的40年里,日本经济飞速发展,其成就令世人瞩目。伴随着经济的发展,日本在管理科学领域也有很多成功且独到之处。比如,源于英、美的管理会计,在日本高技术产业中的应用尤为成功。日本根据高技术产业特征的要求,对原有的管理会计的方法进行了革新,其成就包括诸多方面,本文将集中介绍成本控制与存货管理两方面的内容。一、成本控制通常,英美企业在进行新产品开发时,对新产品的定价是采用成本加成方式确定的。亦即:新产品的价格=合理的成本+期望利润,但是,在日本的公司中,采用的是完全与此相反的方式。他们不是以成本决定售价,而是根据竞争市场环境,确定出新产品的合理价格,成本是新产品的合理价格扣减一定比例的期望利润。换言之,在日本企业看来,价格是由市场通过竞争确定的,企业无力影响。为了获取尽可能高的利润,企业就必须控制并尽力降低成本水平。下面介绍的是日本丰田汽车公司在这方面的具体经验。
在日本,几乎所有的汽车公司每4年就更新一次汽车设计。丰田汽车公司也以这一计划为目标。一般来说,产品开发计划是由公司决策阶层通过“产品计划会议”决定。该会议除决定新车技术要求、开发费用、开发计划表外,一个重要的内容就是成本计划。丰田公司成本计划的内容包括:
(1)销售价格。新设计车的销售价格是同一类型车辆的现行销售价格加上新增加功能的价格。如果新设计出的车辆,没有附加新的功能,其售价就要求确定得比现行价格偏低一点。
(2)销售数量。数量的确定较为困难,其影响因素及变动幅度也较大。丰田公司按照同一车型现行销价、市场稳定情况、竞争情况等诸因素来确定可能的销售数量。
(3)目标成本计划。该计划的确定,要以新设计车的寿命期4年为限。要求包括两方面的内容:a、在未来4年里的总成本计划;b、新设计车的单车平均成本。该计划由一个专门组织制订,该组织的成员包括会计部门负责人(任小组副主席)与技术、生产、销售等部门的负责人。目标成本计划一般要在新产品销售前3年制定出来,然后,目标成本计划制定小组再用2年的时间,将该目标成本加以分解,制订出具体的成本计划,以便实际制造最终能完成目标成本的计划。
值得说明的是,在制订目标成本计划时,由于新车尚未实际制造,因此,很难精确估计新车的成本。丰田公司的做法是,确定新开发车辆和已有车辆的功能差异。原则上,功能相同,成本相同。如果增加了新功能,相应增加一定的成本;否则,就不应增加成本,并应略有下降。另外,丰田公司在新车成本降低上,一条重要的经验是:成本降低主要是在设计过程,而非生产过程。因此,丰田公司在新车设计与试制过程中尽量注意对成本的控制。他们的一条有效措施是,各种不同型号(种类)的车辆,尽可能使用同一规格、尺寸、性能的零部件。如,三、四种不同型号的轿车,可以使用同一规格的引擎,这可以大大地降低新车的设计成本。二、存货管理存货成本控制方面,具体方法多种多样。其中,“即时存货系统”在国内得到较多的介绍。
“即时存货系统”是丰田公司率先采用、完善的,它已在管理中发挥了巨大的作用。按照我们的理解,“即时存货系统”要求在供、产、销各过程环环衔接、紧密配合,使企业存货为零。详而言之,生产所需的原材料、外购零部件要能按时按量运达生产现场,并“即时”投入生产过程,而无需建立材料库存;各连续加工或装配工序前后之间也要依次配合,上一阶段的制成品要能按时按量运达并“即时”投入下一阶段,而无需建立在产品库存;总装工序的产品要按时按量总装完工,并“即时”销售出去,从而毋需建立产成品库存。
“即时存货系统”的建立,对管理贡献甚大。首先,零存货使企业的存货成本几近于零,从而大幅度降低了企业的费用支出;其次,“即时存货系统”要求建立严格的质量控制系统,因为,上一工序所提供的零部件数量刚好是下一工序所需要的零部件数,如果出现废、次品,就会导致整个生产过程限于瘫痪;第三,“即时存货系统”还对传统的管理会计方法产生强烈的冲击,使得原先的变动成本与固定成本的划分要重新认识。
在日本,普遍应用于电气、汽车制造业的“即时存货系统”被扩展为“pos(pointsofsales)系统”,从而在更广泛的范围内得到应用。该方法的要点是:(1)通过包括各种信息渠道的通信网络,搜集、分析、处理消费者的商品需求信息,得出消费者所需商品的种类、数量、时间分布等有关信息;(2)通过计算机网络系统,迅速将这些信息传送到有关制造商手中;(3)制造商根据信息要求,及时将商品送达所指定的商店或直接送达顾客手中。
很显然,合理、有效地利用“pos系统”,将尽可能地缩短生产者和消费者之间的距离,并通过物流系统的配合,可以最大限度地减少商品、原料的供给、库存管理费用。
三、借鉴和启示
通过上面的介绍,我们认为,日本对管理会计的成功运用,至少可以给我们以下几点启示:
第一,要尽可能吸收各国行之有效的管理科学知识,而不仅仅将目光局限于某一、两个国家。过去,我国对管理会计的介绍,主要集中于美国,忽略了其它发达国家的一些成功的经验和方法。
第二,管理会计方法的运用应以具体的现实环境为依据,不要盲目照搬、照抄。日本根据自身高技术、自动化、信息化的特点,成功地革新了原有的管理会计的方法技术,建立了“即时存货系统”等多种有效方法。中国应该并且也能够根据现实环境,灵活地运用各种管理会计方法。
第三,中国在今后管理会计方法的应用,革新方面,要以市场竞争为导向。换言之,应用管理会计方法,要以最大限度提高企业产品的竞争力为目标,尽可能地节省费用开支、降低成本。虽然中国目前还不具备全面应用日本的新产品定价策略、“即时存货系统”“pos系统”等条件,但在具体处理这类问题时,应尽量体现以市场竞争为导向,从而最大限度地提高管理水平。
最后,在管理会计的介绍与研究过程中,应强调事功性、实用性。目前,中国对西方管理会计的介绍颇为全面,但其突出倾向是注重理论,追求体系化、科学化,从而造成方法精密、深奥的同时,离实际应用越来越远。在这一点上,日本管理界对事功性、实用性和可操作性的追求,从而导致各种新的、有效方法的产生,值得中国管理会计的专家、学者借鉴。