摘要:
(一)国家对企业会计工作实行间接管理
按照社会主义市场经济对企业会计制度的要求,当前,应重构国家对企业会计制度的间接管理新模式,通过制订全国统一的会计准则来指导企业会计核算工作。会计准则包括两个基本层次:国家准则和部门(或行业)准则。国家准则是覆盖各行各业、各种所有制、各种经营形式企业的基本准则,就会计目标、会计假定、会计基本概念等共性问题作出科学界定,要求有较强的理论性和高度的概括性;部门(或行业)准则是根据国家准则结合各行业的特殊业务处理制订的示范会计,是对全国统一准则的补充和具体化、行业化。这一层次要求有较强的操作性和较好的示范性。企业可根据国家准则和部门准则,结合自身实际制定会计核算制度和操作规范。
(二)确立适应社会主义市场经济要求的会计原则
一是体现谨慎原则。谨慎原则是发展社会主义市场经济和国有企业“两权分离”情况下,防止经营者产生短期行为所必须的。在社会主义条件下,只要是以经营利润考核经营者的业绩,会计核算就必须体现谨慎原则,否则,经营者短期行为、通货膨胀等因素造成的企业虚盈实亏将会给所有者招致严重的权益损失,削弱企业后劲。依照这一原则,必须修改现行的...
(一)国家对企业会计工作实行间接管理
按照社会主义市场经济对企业会计制度的要求,当前,应重构国家对企业会计制度的间接管理新模式,通过制订全国统一的会计准则来指导企业会计核算工作。会计准则包括两个基本层次:国家准则和部门(或行业)准则。国家准则是覆盖各行各业、各种所有制、各种经营形式企业的基本准则,就会计目标、会计假定、会计基本概念等共性问题作出科学界定,要求有较强的理论性和高度的概括性;部门(或行业)准则是根据国家准则结合各行业的特殊业务处理制订的示范会计,是对全国统一准则的补充和具体化、行业化。这一层次要求有较强的操作性和较好的示范性。企业可根据国家准则和部门准则,结合自身实际制定会计核算制度和操作规范。
(二)确立适应社会主义市场经济要求的会计原则
一是体现谨慎原则。谨慎原则是发展社会主义市场经济和国有企业“两权分离”情况下,防止经营者产生短期行为所必须的。在社会主义条件下,只要是以经营利润考核经营者的业绩,会计核算就必须体现谨慎原则,否则,经营者短期行为、通货膨胀等因素造成的企业虚盈实亏将会给所有者招致严重的权益损失,削弱企业后劲。依照这一原则,必须修改现行的会计核算制度:(1)在收入的确认上体现稳健性。对营业收入的认定应以收到货款和产品转移为标志。(2)费用的分摊应尽量避免滞后。取消低值易耗品“分期”摊销法,推行“五五”摊销法,逐步向“一次”摊销法过渡;在产品不承担间接费用;充分考虑各种预提费用,严格控制待摊费用的发生。(3)收益计算尽可能考虑未来损失。闲置固定资产按自然和精神磨损速率照提折旧;对产成品“就低”结转,成本价高于市场价应按保本价结转,差额冲减收益;存货和外汇借款要计提削价准备金和偿债基金;应收帐款要建立呆帐损失准备金制度。(4)资产损益应盈亏化。一切固定资产报废、毁损损失不核销本金,转作当期损益。
二是尊重配比原则。历史成本制度已不适应新的情况,它以现价计算营业收入,以历史成本计算耗费,这种做法是违背配比原则的。改革的方向,应是实行重置成本制度。
三是资金统筹原则。改变基建业务资金、基本业务资金和专项业务资金三类资金专款专用的原则,企业本金不按固定、流动、专项基金分类,改按投资来源分类(国家、投资者等)。在任何情况下,只要国家和投资者没有抽资行为,企业固定资产报废和产权转让都不应核销其本金,计提折旧不应冲减国家基金。
(三)改革成本管理和成本核算。
过去那种由国家法规、条例去强行规范和控制企业成本的方法,实践证明是被动、消极的管理方式。治本之策是激发企业成本管理的内在动力,从内部机制的改善上去控制和压缩成本,落实成本责任。国家应放松对企业成本的财政控制,取消全国统一的成本开支标准,通过规定成本开支范围间接规范企业支出行为。企业成本范围大体包括以下几部分:一是产品设计开发成本,如设计研究费、图纸资料费等;二是基本生产成本,如料工费等;三是产品售后服务成本;四是生产保障成本,包括环境保障(绿化费等)、安全保障(警卫消防费等)、管理保障(管理费等)、法律保障(法律顾问、会计公证费等)和社会保障(待业保险费等)成本。
企业成本核算应由单纯的财务成本向责任成本、管理成本延伸,以满足企业经营管理的需要。财务成本的主要作用是计算企业盈亏,要力求简化,固定成本应直接冲减企业损益,不搞迂回归集和分解,主要核算变动成本。同时,企业成本核算应由信息型向实用型、效益型转变,推广责任成本、质量成本和逆向成本核算。搞责任成本核算,一切有费用支出的单位都应确立费用标准,专户核算,反映偏差,落实成本奖惩责任;质量成本应以内部和外部故障成本、鉴定成本、防范成本为核算内容,落实各单位在质量保证和质量投入上的责任。传统的定价观念以生产成本加合理利润,这在商品经济中是行不通的。所谓逆向成本,即以市场价扣除必要的盈利率设定理想成本,再将理想成本沿销、产、供逆向生产经营流程逐个分解至各个部门、车间以至个人。工资报酬以各责任单位理想成本与实际成本之差异作为兑现的主要依据。
(四)改革企业会计报表体系,适应企业经营机制转换
企业会计报表分为对内报表和对外报表两类,对外报送的会计报表,主要是提供国家从宏观上观察企业经营状况和资金营运状况的有效数据,要求简明扼要、格式统一、内容稳定。我们认为,企业对外只报送三张报表,即利润表、资产负债表和经济效益主要指标表。国有企业在破产时再编报“企业破产清算表”,报送产权管理机构和业务主管部门。对内报表主要向经营管理者、投资者提供盈利状况、财务状况等,主要包括资产负债表、利润表、财务状况变动表、现金流量表、成本表、销售明细表、财务分析表。
(五)建立指标规范,内容齐全,相对稳定的会计科目体系
我们认为,企业的一级会计科目由国家统一制订,二级科目可由行业规定,三级以下科目由企业自定。大体应根据资产、负债、权益、收入、费用和利润六大会计要素设置一级会计科目。
另外,还要逐步健全会计职能。《会计法》赋予会计机构、会计人员核算和监督两大职能。我们认为,从会计发展的趋势看,社会化大生产要求会计向社会会计方向转化,会计的两大职能应向分工化方向发展。企业会计人员应侧重于会计核算职能,社会会计人员(如财政、税务、企业主管部门和会计事务所及其会计人员)则侧重于会计监督职能。应大力发展会计师事务所,以其独立的第三者身份对企业会计报表和其它会计资料进行合法性、真实性审查,充分发挥其社会监督和公证的职能。这样,一是有利于企业会计人员行为合理化,使其从国家与企业利益“夹缝”中解脱出来,有利于企业会计人员积极性和管理水平提高;二是企业会计行为与企业行为指向一致,有利于企业会计机构、会计人员地位的提高;三是有利于强化国家财务监督,避免过去企业会计心有余而力不足的现象,达到会计核算和会计监督专业化。