摘要:
改革我国现行会计核算制度,制定中国会计准则,已作为加快改革开放的深层次的问题被提了出来。摆在我国会计界面前的迫切任务是,进一步解放思想,加快会计改革和制定会计准则的进程,按发展社会主义商品经济的要求,尽快改革我国会计核算制度,建立起适应进一步加快改革开放需要的会计准则。鉴于当前会计界在制定会计准则的一些问题上,认识并不完全一致,笔者择三题,列述其要,就正于大方。
一、如何评价现行会计核算制度:固然存在着管得过多、过细、过死的问题,但更为重要的是会计信息缺乏可比性,不利于市场运行和宏观调控
由于人们对我国现行会计核算制度存在的主要问题认识不同,从而对会计核算制度改革的方向也得出了不同的结论。有的同志认为,我国现行会计核算制度管得过多、过细、过死,束缚了企业会计核算的手脚,进而认为,制定会计准则的方向应该是,增强企业在组织会计核算体系、选择会计核算方法方面的自主权和灵活性,比如取消有关会计科目的规定,由企业自主设计会计科目;改变会计核算方法规定过于具体、过于详细的问题,由企业根据自身的实际情况,选择会计核算方法。笔者认为,现行会计核算制度确实存在着管得过多、过细、过死的问题,...
改革我国现行会计核算制度,制定中国会计准则,已作为加快改革开放的深层次的问题被提了出来。摆在我国会计界面前的迫切任务是,进一步解放思想,加快会计改革和制定会计准则的进程,按发展社会主义商品经济的要求,尽快改革我国会计核算制度,建立起适应进一步加快改革开放需要的会计准则。鉴于当前会计界在制定会计准则的一些问题上,认识并不完全一致,笔者择三题,列述其要,就正于大方。
一、如何评价现行会计核算制度:固然存在着管得过多、过细、过死的问题,但更为重要的是会计信息缺乏可比性,不利于市场运行和宏观调控
由于人们对我国现行会计核算制度存在的主要问题认识不同,从而对会计核算制度改革的方向也得出了不同的结论。有的同志认为,我国现行会计核算制度管得过多、过细、过死,束缚了企业会计核算的手脚,进而认为,制定会计准则的方向应该是,增强企业在组织会计核算体系、选择会计核算方法方面的自主权和灵活性,比如取消有关会计科目的规定,由企业自主设计会计科目;改变会计核算方法规定过于具体、过于详细的问题,由企业根据自身的实际情况,选择会计核算方法。笔者认为,现行会计核算制度确实存在着管得过多、过细、过死的问题,但更为重要的是,由于现行会计核算制度按所有制、分部门和行业分别制定,影响了会计信息的可比性和科学性,导致会计信息在不同所有制、不同部门和行业之间的不可比,这既不利于投资者对企业的财务状况和经营成果作出合理评价,更不利于新形势下国家对国民经济的宏观调控。在现代化大生产条件下,社会再生产表现为商品经济形式,能否保持会计信息的可比性和真实性,成为商品经济能否顺利运行和市场机制能否奏效的重要因素,为此,就必须在会计核算制度上,缩小所有制之间、部门和行业之间乃至企业之间在会计核算方法上的选择余地,以提高会计信息的可比性和真实性。西方会计界长期以来制定会计准则的实践,实际上就是尽量缩小会计惯例的差异,提高会计信息的可比性;国际会计准则委员会的宗旨在于,缩小各国会计准则可选择的余地,以提高会计信息在全球范围内的可比性和真实性。在这一大趋势下,如果我们在会计核算制度改革中,将现行会计核算制度的问题完全归结为管理得过多、统得过死,并以此为前提探讨改革思路,给企业在会计核算上更多的自主权,将会造成企业之间在会计核算方法上更多的差异,从而降低会计信息的可比性。
对于现行会计核算制度所规定的会计科目,我认为,应该有个公正的评价。会计科目在长期的会计核算工作中实际上起着指导和示范的作用,我们不能一味地将其作为对会计核算管得过多、过细、过死的理由而取消,正确的办法是,扬长避短,在制定会计准则的同时,对现行以会计科目为主要内容的会计核算制度进行精简、合并,将其改造成为示范性的会计核算制度,继续起到示范和培训的作用,这样,既能给企业一定的灵活性,又有助于保证会计信息的可比性。
二、如何认识制定会计准则的目的:固然是要解决改革开放形势的现实需要,但更为重要的是,通过制定会计准则,实现会计规范形成机制的转换
目前,对于改革我国现行会计核算制度的必要性和迫切性,认识比较一致,但对于如何改,看法并不完全相同。有的同志认为,不一定要制定中国会计准则,只要根据当前改革开放的要求,对现行会计核算制度进行必要的修订,即可达到目的。我认为对于我国会计核算制度改革方向的认识,取决于对现行会计核算制度形成机制的评价。现行会计核算制度存在的主要问题是,会计信息在所有制之间、部门和行业之间不可比,不真实。而造成这一问题的关键在于,第一,会计核算制度按所有制、分部门和行业分别制定,不同的所有制、不同的部门和行业,有不同的经济利益,甚至具体从事制度制定的工作人员,也有其不同的偏好,这就不利于保证会计核算制度在会计政策选择上的一致性和稳定性。第二,现行会计核算制度从体制上讲,主要服从于一定时期的财政经济制度和政策,而制度和政策的制定,又主要采取部门管理的方式,这是导致会计信息不可比和不稳定的重要原因。由此可见,当前会计核算制度和会计信息存在的问题,主要是由现行会计核算制度形成机制决定的,如果不对制度形成机制进行根本改造,仅仅采取对现行会计核算制度进行修订的办法,尽管可以解决问题于一时,但从长远看,随着时间的推移,会计信息不可比和不稳定的问题又会暴露出来。会计准则形成机制之所以区别于现行会计核算制度,主要表现在,第一,会计准则从指导思想上就是以商品经济的运行规律和会计科学的内在要求为依据制定的,在此前提下注意与财政经济政策相协调,而不是片面地服务于财政经济政策;第二,会计准则是一个由基本准则和具体准则构成的严密的规范体系,相互制约,相互补充,保证会计准则的科学性和稳定性;第三,会计准则在规范形式上,是覆盖全社会的,不分所有制、不分部门和行业,从而为会计信息的可比性创造了前提。因此,彻底改革现行会计核算制度,使会计工作和会计信息真正符合商品经济发展的需要,唯一的出路是制定和实施会计准则,任何局部的改造和改良,都只能是权宜之计。
三、如何确立制定会计准则的指导思想:固然需要考虑中国国情,但更为重要的是,实现中国会计准则与国际会计惯例接轨
既符合中国国情,又借鉴国际经验和国际惯例,无疑是我们进行经济研究和经济改革的重要指导思想。然而,如果我们将这一指导思想不是当作理论联系实际的结果,而是当作目的,当作教条,那么,这一指导思想就会背离我们的初衷,走向反面,阻碍进一步改革开放。在改革我国现行会计核算制度,制定会计准则的过程中,有关指导思想问题的讨论,从来没有停止过。一般来说,制定会计准则,就象财政经济改革其他方面一样,做到既符合中国国情,又借鉴国际惯例,无疑是十分必要的。但是,我国的经济结构和经济运行机制都处于不断变化和调整之中,在这种情况下,要在会计准则方面界定中国国情,就十分困难,比如,有人就将多种记帐方法并存作为中国会计的特色,又有的将会计制度决定于财务和财政经济政策当作中国的国情等等,从而给人们的思想造成极大的混乱。笔者认为,商品经济和市场机制是迄今为止实现经济调节最为有效、最为灵活的经济形式和运行机制之一。商品经济作为超越所有制、存在于各个社会发展阶段的经济形式,在人类社会的发展中,已经并将继续起到巨大作用。一国会计准则是否遵从国际惯例,是否与国际惯例接轨,已经成为评价投资环境优劣、评价一国经济国际化程度的重要指标。我认为,按中国国情和国际惯例来衡量,中国国情更多地是由于我国社会主义和商品经济的发展仍处于初级阶段造成的,强调会计准则的中国国情,其意义更多地在于,我国的会计准则与国际会计惯例相协调,是一个循序渐进的过程,是一个与国际惯例逐步接轨的过程,只要不否认中国经济要逐步溶入国际经济潮流,就不能否认会计准则与国际会计惯例接轨的必要性和重要性。与其泛泛地讲既要注意中国国情,又要借鉴国际惯例,还不如明确提出,根据中国改革开放的进程,逐步使中国会计准则与国际会计惯例相协调,与国际会计惯例接轨。这样也许更能说明20世纪末中国会计这场世纪性变革的要义所在。