摘要:
随着社会日益增强的环境意识,环境保险金的提高,环境法的严厉,以及企业对自己公众形象的关心,企业对环境问题的认识有了很大转变。人们不再把绿色运动看做是赶时髦或单纯理解为是如何更好地利用有价资源,而是把它看做是90年代及今后日常经营的组成部分。
一、会计的“绿化”
早在30年前在学术界就有人提出过“绿色会计”概念,当时遭到极大反对。反对派把“绿色会计”看做是一种时尚。他们认为会计工作就是簿记,提供法定的信息;会计工作起始和结束于资金平衡表和收益表。这些观点当时得到许多经济学家的支持,他们说企业的活动对社会没有责任,企业的目的就是增加利润,为社会提供所需产品。污染、安全以及其他社会问题都是其中的代价。然而这种观点站不住脚。从60年代起,就有人进一步号召社会责任性,尤其与生态、安全、健康、教育、未成年人权利等有关的责任。十年后这个观点又得到发展,认为以前免费的物质不应再免费了。企业使用和影响这些被认为是免费的东西负有社会责任。
这场讨论以1989年标题为PearceReport的英国论文为高潮,这个报告是英国环境政策的里程碑。它不仅总结了过去20年对“绿色会计”的讨论,还提出了会计在新的绿化秩序社...
随着社会日益增强的环境意识,环境保险金的提高,环境法的严厉,以及企业对自己公众形象的关心,企业对环境问题的认识有了很大转变。人们不再把绿色运动看做是赶时髦或单纯理解为是如何更好地利用有价资源,而是把它看做是90年代及今后日常经营的组成部分。
一、会计的“绿化”
早在30年前在学术界就有人提出过“绿色会计”概念,当时遭到极大反对。反对派把“绿色会计”看做是一种时尚。他们认为会计工作就是簿记,提供法定的信息;会计工作起始和结束于资金平衡表和收益表。这些观点当时得到许多经济学家的支持,他们说企业的活动对社会没有责任,企业的目的就是增加利润,为社会提供所需产品。污染、安全以及其他社会问题都是其中的代价。然而这种观点站不住脚。从60年代起,就有人进一步号召社会责任性,尤其与生态、安全、健康、教育、未成年人权利等有关的责任。十年后这个观点又得到发展,认为以前免费的物质不应再免费了。企业使用和影响这些被认为是免费的东西负有社会责任。
这场讨论以1989年标题为PearceReport的英国论文为高潮,这个报告是英国环境政策的里程碑。它不仅总结了过去20年对“绿色会计”的讨论,还提出了会计在新的绿化秩序社会责任中的作用问题。报告的主要论点是两种资本即人工资本和自然资本的区别,以及平衡这两种资本的必要性,在于确保将资本的等同价值传给后代。虽然报告中对于怎样平衡人工资本项目和自然资本项目问题没有提出解决的办法,但却提出了两个重要问题:西方国家高额的平均资本收入有多少是以后代的资本为代价?他们的经济财富有多少是以第三世界国家的收入和资本为代价?
二、发展新的会计程序
上述问题的提出表明会计在环境运动中的作用已被接受。会计远不止是一种微观经济,它是具有很强的政治成分、社会成分、经济成分和环境成分的学科和职业。
对于“绿色会计”来说,最先需要考虑的新领域有:控制污染成本的计算方法、检测生产中使用的各种材料以代替品取代的可能性以及调查可能的回收选择。要提供这些信息和环境报告,就需要发展新的会计程序,其中最重要的就是本文后面要讨论的环境审计。迄今为止,如何平衡人工资本和自然资本的问题,具体说,怎样最好地对自然资本分配数字,尚未得到解决。有人认为这项工作将由大规模联合的管理会计来完成。前澳大利亚会计学会会长KenEastwood先生指出,现在我们必须采取措施,确保世界上最珍贵的自然资源永久存在。例如:多年前,巴西为支付债务,砍伐和出口了大量的树木。他们期望以此改变百病缠身的经济状况,结果只支付了其债务的利息。债务仍在螺旋上升,而世界为此却损失了近三分之一的树木。他认为会计还没对未被污染、破坏的自然资源给予足够的重视,而只顾关心发展和出口原材料的价值以及所创外汇价值,从全球来看,会计职业要想出个办法,对没有损坏世界自然资源的国家赋予价值。
三、环境审计
目前,大联合公司、工程公司、会计公司衡量企业对环境的影响所使用的最能被接受的策略就是环境审计,简单地说,环境审计的主要目的就是要评估一个企业的经营、管理及设备对环境有什么影响。大多数审计还包括一些必要的改进管理控制,帮助企业采取措施保护环境,确保所有的环境政策符合规章要求。
根据审计队伍的组成和审计目的不同,环境审计基本上可分为四种:法定审计、合格审计、管理审计、诊断审计。
法定审计:这是由法定机关,如环境保护管理机关发起的。它要求注册环境审计人员对被审计对象进行调查和准备报告。报告中必须包括对被认为有环境危险的场地的评估,确定是否需要环境清理工作及提出清理工作的建议。
合格审计:一般是由法律咨询方面的公司发起的,对场地进行技术评估,检查是否符合法规。其重点在于毒气和危险物的清理。这种审计目前很普遍,因为企业领导和其他管理人员对遵守环境法有极高的责任性。
管理审计:这是企业环境管理项目的内容之一。评估企业目前和未来的危险和机会,及其合法性。通常这也是后继审计项目的组成部分。
诊断审计:这是财务审计从事的一部分工作或者是单独为董事会成员进行的审计。这是高标准的审查,审查公司对环境问题的反应。
有人认为如果用“环境管理服务”一词代替“审计”一词可能更好些。因为从这些工作来看,调查了许多重要问题,为顾客提供其机构能力的全面情况;同时,还帮助企业识别、纠正潜在的环境危险,发现企业内部的未来趋势及开发办法;提供有效利用现有资源的建议;加强企业的环境意识和环境责任,通过对环境活动的肯定,提高企业在社会中的有利地位。
总之,环境问题已成为90年代及今后要解决的重要问题。会计必须适应新形势的发展,围绕环境运动的复杂的网络工作做出相应的反应。但是道路并不平坦,没有简单的、确定的答案在等着我们,必须做出大量的、艰苦的工作,在实践中探索。
(资料来源澳大利亚1991年第9期《会计师》,作者MARK KESTIGIAN)