摘要:
成本失控是目前许多企业所面临的棘手问题。为了把成本管好,我认为应当实行区域成本控制。其基本思路是:
1.确定成本控制区域。由于生产不可避免地要受到各种随机因素的干扰,其成本必然会随机波动。这种波动在一定生产技术组织条件下只要不超出一定范围都是正常的。而传统的成本管理方法是实行固定的单一指标控制,也即是点控制,显然与生产及成本正常波动不相符,因而不够科学。因此,应按客观生产及成本的波动范围,确定一个合理的成本考核区间,在要求执行者必须达到一个基准水平的基础上,使其继续努力,逐步逼近成本控制区间的下限水平。
2.确定企业产品成本与执行层项目成本之间的定量关系,建立成本管理网络。成本是一项综合指标,与每个部门、每个人的工作都密切相关。因此,应明确各执行部门的成本责任,确定企业产品成本与执行层项目成本之间的定量关系,将每个部门、每个人的工作成果与产品成本挂起钩来,形成上下左右都对成本负有具体责任的成本管理网络。如生产中使用的原材料、辅助材料、燃料等物资成本就可按因素分解法分解为产量、物资消耗定额及单价三个因素指标,产量和物资消耗定额下达到基层班组,价格指标下达到供应单位;产品成本降低...
成本失控是目前许多企业所面临的棘手问题。为了把成本管好,我认为应当实行区域成本控制。其基本思路是:
1.确定成本控制区域。由于生产不可避免地要受到各种随机因素的干扰,其成本必然会随机波动。这种波动在一定生产技术组织条件下只要不超出一定范围都是正常的。而传统的成本管理方法是实行固定的单一指标控制,也即是点控制,显然与生产及成本正常波动不相符,因而不够科学。因此,应按客观生产及成本的波动范围,确定一个合理的成本考核区间,在要求执行者必须达到一个基准水平的基础上,使其继续努力,逐步逼近成本控制区间的下限水平。
2.确定企业产品成本与执行层项目成本之间的定量关系,建立成本管理网络。成本是一项综合指标,与每个部门、每个人的工作都密切相关。因此,应明确各执行部门的成本责任,确定企业产品成本与执行层项目成本之间的定量关系,将每个部门、每个人的工作成果与产品成本挂起钩来,形成上下左右都对成本负有具体责任的成本管理网络。如生产中使用的原材料、辅助材料、燃料等物资成本就可按因素分解法分解为产量、物资消耗定额及单价三个因素指标,产量和物资消耗定额下达到基层班组,价格指标下达到供应单位;产品成本降低率指标可以按措施分解法分解为车间经费降低率、企业管理费降低率等,分别下达到各科室和车间;车间可再将车间经费降低率按措施分解法分解为车间水、电消耗、运输费用、各种物资消耗的降低率下达到工段、班组,企业流动资金可以按指标分割法分解到各基层单位,并计算出每一基层单位所占用资金的升降给产品成本带来的影响。这样就可以将产品成本落实到成本管理网络的各个结点上。
3.建立分档计奖机制。成本指标越低,完成的难度越大,因此要根据成本完成的难易程度分档逐步加奖,以激励执行者不断努力去实现降低成本的要求。奖励水平应视企业允许的奖金水平和相关考核指标的奖金基准而定。一般说来,成本变化的奖励水平至少不能低于产量、质量等指标变化的奖励水平。
现在通过对某选矿厂所建立的区域成本控制模型和奖励策略作进一步的讨论。
一、区域成本的确定
一般说来,产品成本中的各要素与产量之间都有着一定的相关关系,原材料消耗价值与产量大致成正比例增长(线性关系);而辅助材料、备品备件等与产量呈非线性增长。这些相关关系可以通过历史数据建立起一定的函数表达式(称为回归方程),如果再考虑成本波动度、物价上涨幅度,就可计算出各要素和产品的区域成本。
1.原材料区域成本的确定
原材料消耗与产量的比例变化可用表达式y=a+bx来说明。式中y为成本,x为产量。这里只要知道a、b系数,就可以根据产量(x)计算出相应的成本(y)。根据最小二乘法,可以得出a、b值,即:4947
a=y-bx式中x1为实际观测产量(历史数据);yi为实际观测成本(历史数据);x为x的平均值;y为y的平均值;n为观测数据个数。
根据该厂近三年来的原材料成本与产量数据,通过计算机计算得出回归方程为:
y1=64116.317+13.5273x
在该厂1990年7月份计划产量为38900吨的情况下,由上述公式可以计算出计划产量下的总成本为59.0328万元。实际上企业在确定计划产量下的总成本水平时,除了依据历史数据外,还需要剔除非正常因素,考虑各种减支措施。在进一步计算区域成本时,还必须考虑因物价上涨而使成本上升的幅度,区域成本计算公式如下:4947
式中,c0~c1为区域总成本,dc0~dc1为区域单位成本,cj计划产量下总成本,r为回归误差(即回归标准差);h为价格上涨引起成本上升幅度。
由于该厂基期原材料单价5.5元/吨,现价7元/吨,基期消耗矿石90331.64吨/月,计划期原材料消耗支出上涨幅度(h1)为,即式中Rj为以基期原材料消耗量为准的计划期涨价额,R0为基期原材料消耗总价值。
又由于回归标准差为10556.4元(根据历史成本资料运用回归方法得出的成本波动程度,所以,原材料计划期目标成本控制区域为:(590328±10556.4)×1.2727=73.7875~76.4746(万元)
单位产品的原材料计划期目标成本控制区域为:
同理,备品备件以及辅助材料、动力、车间经费、企业管理费等要素的目标成本控制区域及单位成本控制区域均可依其与生产(产量)的关系而确定。
最后将各成本要素的成本控制区域相加总可得出该厂最终产品——铁精粉的总成本控制区域为:191.4191~198.2894万元;铁精粉单位成本控制区域为:49.21~51.09元/吨。
二、奖励策略
成本控制是否有成效,还得有合适的奖励策略作为保证条件。奖励模型各个企业可能有所不同,在此仅提出其中的一种供参考。即:
m=α(C-C1)n
式中M为奖励金额,a为调整系数,C为基准目标成本,C1为第i月实际成本,n为指数。
上式为奖励模型的一般通式。其中指数n决定奖金随成本降低而增长的幅度。n越大,奖金增长越快。a是控制总奖金水平的调整系数,a可以根据成本降低额,总奖励水平求出。例如该厂铁精粉成本控制区域为:191.4191~196.2894万元,计划期要求必须完成基准目标成本为196.2894万元,达到此成本(上限水平)只能算基本完成目标成本,不给予奖励;如果完不成此目标成本,则要扣奖;如果在此基础上降低了成本,则给予奖励。其奖励水平(m)可根据上式确定。其步骤是:
1.首先确定a。如果当成本降低到191.4191万元,企业有能力奖励500元,则:
2.将成本控制范围(极差)分为若干档,计算出每一档次成本降低额度的奖励水平。该厂成本控制范围为48703元,若将此范围分为10档,每档成本降低额度为4870.3元。如果本月铁精粉成本降低了9740.6元(处于第二档),则可提奖金(M):
3.成本每降低一个档次,奖金将按平方根指数增长。当成本降低在某一档次当中的任何水平上,则奖金水平可按该成本降低档次的相关比例增长。例如该月铁精粉的成本降低1万元,成本降低水平在第二档上,所以可提奖金额:5048=229.56(元)
成本在各个档次上降低,奖金呈非线性增长(此处是按平方根增长)。奖金的非线性增长既可以保证奖金不断增长,又不至于增长过猛。而在每一档次中间,成本降低又可以使奖金比例增长,这种在各档次之间小范围内的奖金的线性增长有利于调动职工的积极性。如果成本降低到区域成本下限以外,可以给予重奖。即在奖励模型中根据工厂的能力提高指数n。只有使职工按成本降低幅度和所担负的责任给予相匹配的奖励,才能控制住成本。