按照现行制度规定，工业企业的更新改造基金的形成主要有提取的折旧，有偿调出固定资产的变价收入，清理报废固定资产取得的净收入（扣除清理费用），出租固定资产取得的租金收入，留归企业治理“三废”产品的净利润，遭受非常灾害毁损的固定资产应得的保险赔款收入等。在上述更新改造基金的来源中，占比例最大的是从产品成本中提取的折旧基金，（其他各项占的份额相对较少，一般在业务发生之后即可增加更新改造基金。）按照现行核算办法，按月计提时，借记“固定基金”科目，贷记“折旧”科目；同时将折旧费记入有关费用科目，借记“车间经费”等科目，贷记“专用基金”科目；最后将其专户存储，借记“专项存款”科目，贷记“银行存款”科目。这种处理结果表明：在将折旧费记入成本的同时就增加了专用基金。在正常情况下这部分基金可以在销售收入中及时收回。但如果生产或销售的某一环节出了故障，这种核算方法就满足不了现实的需要。近几年，由于受到资源宏观配置不合理，以及长期以来产业结构、产品结构、消费结构不合理的影响，导致了产品积压。企业商品资金变为货币资金的过程受阻，使已经计提了的更新改造基金也成了帐面上的一个虚数，没有资金保证使用。

为避免这种情况，笔者认为：可采用一种既简便易行，对整个核算体系又不产生影响的方法：

1.根据同期提取的折旧基金占产品成本的比重和实现销售的产品成本，计算出该期增加的更新改造基金。即：

上述各项指标均可从当期有关的计算表和明细帐中取得。如果各期折旧费在产品成本中的比例数相对稳定，可以以一个常数在各期使用。

2.在总分类核算中设置“折旧基金”科目。该科目用来核算折旧基金的提取以及转化为更改基金的情况。贷方登记提取的折旧基金数额，借方登记根据已实现销售的产品成本计算的转作更改基金的数额。贷方余额表示已计入成本尚未收回的更改基金数额。

帐务处理为：①借记“有关费用”科目，贷记“折旧基金”科目。②借记“折旧基金”科目，贷记“专用基金-更新改造基金”科目。

分录①反映由于提折旧，使生产费用增加，同时形成折旧基金。分录②依据本期实现销售的产品成本计算出本期增加的更改基金。通过一个过渡性的帐户“折旧基金”反映更改基金的形成过程，避免更新改造资金无保证和挤占其他资金支出的情况。