《广西会计》1991年第5期发表陈元燮的文章《建立我国会计准则若干理论问题的探索》。文章认为，从国外建立会计准则的经验看，各有特点，它们受本国政治、经济、法律、教育和社会等各种因素的影响。归纳起来，大体上有4种模式：1.社会公认型。这种模式可以美国为代表。美国的会计准则是在证券交易委员会的监督下，完全由会计职业团体来制订，通过广泛讨论，投票通过，才为会计职业者所普遍认可，然后形成公认会计准则。美国所以采用这种社会公认的会计准则，主要是用来缩小企业之间会计实务的差距，以提高企业财务报表的可比性和一致性。2.法治型。联邦德国属于这种模式。会计准则通过法律体现，依靠法律来规范会计行为，会计实务强调合法性。在这种模式下，国家对企业会计实行集中管理，强调会计准则和会计立法一体化，会计职业团体对会计准则只起解释作用，税法对会计具有决定性影响。3.双轨型。这种模式可以英国为代表，其特点是会计准则和会计立法并存，各自发挥应有的作用。一方面，国家通过立法程序，颁布公司法，规定了公司企业会计记录和财务报表的最低要求；另一方面，又由会计职业团体根据真实和公允的观点，制定会计准则，提出会计实务的统一规范。4.政府组织型。日本采取这一模式，其特点是会计立法和会计准则同时并存，但会计准则由国家政府部门组织专门委员会来制定和发布，并有会计职业团体参加。这样，政府部门对会计事务进行直接干预，可更好地体现国家经济政策要求，增强会计准则的强制性；同时也能充分发挥会计职业团体的参谋作用。

作者认为。根据西方国家的经验，结合中国国情，政府组织型可能是我国建立会计准则的理想模式。

（郑维桢摘）