一、国际管理会计信息系统的作用和特点
1、国际管理会计信息的作用
国际管理会计信息是指跨国公司在国际环境下从事经营管理所需要的会计信息。由于跨国公司的业务较之国内企业更为复杂,需要考虑的因素更多,经营地点距离遥远和分散,风险性也更大。所以,跨国公司必须特别谨慎地管理和控制其业务经营活动。在作经营决策之前,必须对各国经济政策和税收制度的改变,货币价值和汇率的波动,以及国际市场价格的不断变化等因素进行深入和全面地调查研究。因而建立和健全国际管理会计信息系统,充分利用它所提供的管理会计信息,对跨国公司实现其经营目标是极为重要的。国际管理会计信息系统对跨国公司的业务经营具有以下作用:
(1)有助于实现跨国公司的全球性经营战略
跨国公司在世界各地设有许多子公司或分支机构,从事跨国业务经营。跨国公司向哪些国家投资,投资于哪些项目可以获得最高的盈利,而且风险最小;在各子公司之间如何分配和调动流动资金;以及如何制定和调整子公司之间的产品内部划拨价格,均需要依靠管理会计信息作出最优的决策。
(2)用于评价各项经营决策是否达到预期效果
制定经营决策主要是在未来经营活动的几种不同方案中选出最优方案。但跨国公司在极其复杂的国际环境中,作决策所依据的信息通常不如国内那样确实和完整,所以非常有必要对各项经营决策的实施成果作出反馈性的评价,即进行事后的控制和检查,从而吸取经验教训,改进今后的计划和决策工作。
(3)用于评价子公司的经营效绩
管理会计的一项重要内容是通过会计信息来评价企业下属机构的经营效绩,即将业务效绩的评价和经营管理上的责任结合起来,并根据其业务效绩给予奖励,从而充分调动企业管理人员和职工的积极性,加强责任感。国际管理会计所探讨的是在国际环境下,如何评价设在世界各地子公司的经营效绩。
2、国际管理会计信息系统的特点
国际管理会计信息系统的结构不同于国内管理会计,它的结构是多面向的。因为作为跨国公司的经理人员所需要的管理会计信息,不仅是来自不同职能部门,例如计划、决策、控制、检查和评价的管理会计信息,而且还需要是多国的管理会计信息;另外,加在这个结构基础之上的,还有多种环境因素的变动性。所以,这种复杂的多面向的国际管理会计信息系统具有以下几个特点:
(1)跨国子公司地理距离遥远,必须设置现代信息网络。
具有跨国信息通讯能力是国际会计信息系统的一个重要特点。由于地理环境的约束,过去所采用的书面信函信息交流方式,已无法做到信息的及时沟通,因而必须设置电子计算机信息网络。电子计算机信息网络的效能,往往成为跨国公司经营成败的一个重要原因。
(2)跨国公司经营受多种环境变动因素影响,必须扩大管理会计的信息范围和数量。
由于跨国公司在很多国家或地区经营业务,各国的政治、经济、社会、文化和法律因素均会对其经营决策产生影响。因此,跨国公司管理会计的信息范围大大超过国内企业管理会计。
(3)为了协调子公司的经营活动,需要管理会计信息的横向流转。
国际管理会计信息不仅从上级向下级,或下级向上级纵向流转,而且还需要横向信息流转,即子公司与子公司的信息沟通。因为没有横向信息流转,要想及时地协调整个跨国公司集团的经营活动,是绝对不可能的。
(4)国际管理会计信息需要文字翻译和货币折算。
国际管理会计报表不仅需要进行文字翻译,而且还需要进行货币折算。由于译文含混不清会导致误解。另外,从一种货币折算成为另一种货币,必然会产生外币折算问题。在分析比较不同年度会计报表数据时,必须使用同一个基期的汇率进行外币折算,否则,所求出的变动趋势必定导致人们的误解。
二、子公司经营效绩的评价方法
跨国公司经营管理工作的一个重要特点,是实行分权管理,跨国公司领导在赋予子公司经营决策职权的同时,必须规定有效的经营效绩评价标准,才能保证对子公司的控制。因此,对子公司经营效绩的评价和考核,是国际管理会计的一个重要组成部分。子公司经营效绩的评价指标主要有以下几种:
1、投资收益率
投资收益率是计量企业盈利状况所使用的财务比率,它不仅是计量一个企业经营效率和效果的一项具有综合性的指标,而且它与企业经营的最终目标,以最少的资本获得最大限度的利润是完全吻合的。
但是,在跨国经营环境下,以投资收益率作为效绩评价指标存在以下缺点:
(1)它过于强调短期经营效绩,忽略了跨国公司子公司的长期经营目标。例如,某些子公司的长期经营目标,或者是为了确保整个跨国公司的原材料来源;或者是为了降低产品生产成本,通过它获得比较低廉的人力和物力的来源;或者是为了逃避关税,在设立关税壁垒国家内部从事生产经营活动;等等。以上这些长期战略目标实际上比短期盈利目标更为重要。如果单纯以投资收益率评价子公司的效绩,必然导致错误的决策。
(2)在各国子公司的投资收益率中,存在很多不可控或不可比因素,因而无法直接比较。
由于各个国家的投资环境不同,必然会对子公司的投资收益率产生影响。例如,跨国公司为了将发生通货膨胀国家的子公司现金,转移至其他国家,采用提高其产品划拨价格的办法,从而提高了这个子公司的投资收益率,但这并不是它本身的经营成果。因此,为了更好地评价子公司的经营效绩,需要区分哪些损益表项目是子公司可以控制的,哪些项目不可以控制。在评价各子公司经营效绩时,应首先扣除不可控金额,然后再进行比较。
(3)投资收益率有几种不同的形式和不同的计算方法,容易混淆。
投资收益率包括资产总额收益率,即净收益对资产总额的比率,用以计量资产总额的收益情况。它是广泛使用的一种投资收益率,它的概括面比较广,在净收益中包括了全部收益或损失,资产总额包括了全部投资和其他资金来源。此外,还有资本总额收益率即净收益对资产总额扣除流动负债的比率,它反映的是资本总额的收益情况;业主产权收益率(或资本净值收益率),所反映的是股东产权资本的收益情况;普通股产权收益率,所反映的仅是普通股股东产权资本的收益情况。由于不同国家子公司所使用的投资收益率的概念和计算方法不同,因而在相互比较时,必须注意其中的差别。
2、其他评价指标
除投资收益率外,跨国公司还可以采用其他一些评价指标,考核子公司的经营效绩。其中包括以下几种评价指标:
(1)剩余利润额、利润额或现金流量
剩余利润或称剩余收益,是指子公司所实现的利润扣除了占用资本应计的利息或资本成本后的金额。应计利息或资本成本是总公司根据子公司占用的资本数额乘以利率或资本成本率计算出来的。如果某一个跨国公司各子公司投资额相差不大,也可以简单地以利润额直接地相互比较,不扣除其资本成本;或者以各子公司的现金流量,即利润额加折旧额作为评价指标。
以剩余利润、利润额和现金流量作为国外子公司经营效绩评价指标,其缺点和投资收益率是相似的。即国外子公司所实现的利润,由于内部划拨价格和汇率变动的影响,带有很多的不可控因素。
(2)预算与实际比率
预算和实际比率包括:预算投资收益率与实际投资收益率的比较;预算利润额与实际利润额的比较;预算销售收入与实际销售收入的比较。由于预算是在编制过程中,考虑到所有可变动因素而期望达到的目标,所以,有些国际会计学家认为,它们是在跨国业务经营条件下,唯一可用的评价方法。即根据各个子公司的预算,以预算和实际进行比较,找出差异和分析差异,通常能够发现经营管理中所存在的问题。
但是,预算与实际比率法亦存在问题。因为预算必须是客观的和合理的,如果预算被子公司经理人员故意压低,那么预算执行情况就会给人们一种假象。虽然在编制预算过程中,要经过总公司预算主管人员的反复审核,但这种缺点仍难避免。实践证明,如果将预算与实际比率作为主要评价指标,会产生更大的弊病。所以它们只适合作为补充评价指标。