在中外合资企业的会计实务中,对某些具体的外币业务,应如何按照或参照现行制度中的有关规定作出恰当的会计处理,仍存在可探讨之处。现举例说明如下。
1.信用证存款业务
(1)假定某企业转存信用证存款1万美元(帐面汇率为5.20),当月美元记帐汇率为5.23,分录是:
借:银行存款——信用证存款(美元户)
US$10000@5.20¥52000
贷:银行存款——(美元户)
US$10000@5.20¥52000
(2)该笔信用证结算业务结束后,尚余500美元。在转回存款户时,不论当月的记帐汇率是多少,应仍按信用证存款的帐面汇率转帐。
借:银行存款——(美元户)US$500@5.20¥2600
贷:银行存款——信用证存款(美元户)
US$500@5.20¥2600
2.用外币购料,帐已列在途,不论材料何时到达,均应以原“在途材料”业务的帐面汇率作为“原材料”帐户的记帐汇率。
(1)假定某企业由国外采购A材料一批计2万美元。卖方采用付款交单托收方式,本月28日付款赎单,料尚在运输途中。本月美元记帐汇率为5.24,银行存款美元户帐面汇率为5.21,分录是:
借:在途材料——在途进口材料
US$20000@5.24¥104800
贷:银行存款——(美元户)
US$20000@5.21¥104200
货:汇兑损益¥600
(2)下月初料到验收入库。不论当月美元记帐汇率是多少,仍可按“在途材料”的帐面汇率转帐。分录如下:
借:原材料——进口A材料US$20000@5.24¥104800
贷:在途材料——在途进口材料
US$20000@5.24¥104800
3.“应付帐款”转“应付票据”业务
(1)假定某企业本月由香港购入B材料计港币10万元,料到入库,货款暂欠。本月港币记帐汇率为0.65,分录如下:
借:原材料——B材料HK$100000@0.65¥65000
贷:应付帐款——×公司
HK$100000@0.65¥65000
(2)如下月将该项应付帐款转为应付票据,不论当月港币记帐汇率是多少,仍可按“应付帐款”的帐面汇率转帐。分录如下:
借:应付帐款——×公司HK$100000@0.65¥65000
贷:应付票据——(港币户)
HK$100000@0.65¥65000
4.“应收帐款”转“应收票据”业务
(1)假定某企业本月售出产品1万美元,货款暂欠。本月美元记帐汇率为5.26。分录如下:
借:应收帐款——×企业US$10000@5.26¥52600
贷:产品销售收入US$10000@5.26¥52600
(2)如下月初收到购方寄来为期2个月的1万美元(不带息)商业承兑汇票,尽管当月美元记帐汇率可能有变化,仍可按“应收帐款”的帐面汇率转帐。分录如下:
借:应收票据——(美元户)US$10000@5.26¥52600
贷:应收帐款——×企业
US$10000@5.26¥52600
5.票据贴现业务
假定某企业将上述1万美元的商业承兑汇票向银行贴现。贴现期为2个月,贴现息为200美元,贴现净额为9800美元。本月美元记帐汇率为5.24,分录是:
借:银行存款——(美元户)US$9800@5.24¥51352
借:管理费用——利息US$200@5.24 ¥1048
借:汇兑损益 ¥200
贷:应收票据贴现——(美元户)
US$10000@@5.26¥52600
6.融资租赁固定资产业务
(1)假定某企业1988年初融资租入A设备,应付款4万美元。当时美元的记帐汇率为3.75,分录如下:
借:融资租入固定资产US$40000@3.75¥150000
贷:融资租入固定资产应付款
US$40000@3.75¥150000
(2)如该企业于1991年初按合同规定付清所有款项,取得所租设备的所有权。固定资产的转帐分录是:
借:固定资产——机器设备US$40000@3.75¥150000
贷:融资租入固定资产US$40000@3.75¥150000
7.现汇抵押人民币贷款业务
(1)假定某企业以3.5万美元作抵押,向中国银行借入为期1年的20万元人民币贷款。银行存款美元户帐面汇率为5.50,分录是:
A.借:银行存款——人民币户¥200000
贷:短期银行借款——人民币户¥200000
B.借:银行存款——现汇抵押(美元户)
US$35000@5.50¥192500
贷:银行存款——美元户
US$35000@5.50¥192500
(2)如企业按期偿还人民币贷款,并收回抵押现汇。
A.借:短期银行借款——(人民币户)¥200000
贷:银行存款——(人民币户)¥200000
B.借:银行存款——(美元户)US$35000@5.50¥192500
贷:银行存款——现汇抵押(美元户)
US$35000@5.50¥192500
8.货币兑换业务
假定某企业用港币10万元(帐面汇率为0.62)兑换美元(当月记帐汇率为5.65);银行按兑出港币10万元的2‰收取手续费200元港币(当月港币记帐汇率为0.64)。按当月银行牌价,美元卖出价5.67元,港币买入价0.6237元,换得美元110003937。分
录是:
借:银行存款——美元户US$11000@5.65¥62150
借:管理费用——其他HK$200@0.64¥128
贷:银行存款——(港币户)HK$100200@0.62¥62124
贷:汇兑损益 ¥154
9.现钞存取业务
(1)假定某企业将港币现钞2000元(帐面汇率为0.65)存入银行。银行按3%收取手续费60元港币。本月港币记帐汇率为0.66,分录如下:
借:银行存款——(港币户)HK$1940@0.66¥1280.40
借:管理费用——其他HK$60@0.66¥39.60
贷:现金(港钞)HK$2000@0.65¥1300
贷:汇兑损益 ¥20
(2)假定某企业从银行存款美元户(帐面汇率为5.61)提取1000美元现钞,银行按5‰收取手续费5美元。本月美元记帐汇率为5.70,分录如下:
借:现金(美钞)US$1000@5.70¥5700
借:管理费用——其他US$5@5.70¥28.50
贷:银行存款——(美元户)US$1005@5.61¥5638.05
贷:汇兑损益 ¥90.45