时间:2020-05-27 作者:许成祝 仲佶
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摘要:
公益事业的社会化管理是社会发展的必然趋势。近年来,我国出现了一大批规模不一、对象不同、形式多样的新型经济组织——基金会。它们在科学研究、文化教育、社会福利和其他公益事业中,起着越来越重要的作用,显示了旺盛的活力。
财务管理与会计核算工作是基金会的一项重要工作。但由于基金会经济业务的特殊性,国家现行的行政事业单位或企业单位的财会制度不能满足其财务管理与会计核算工作的需要。认识基金会的业务特点,建立与之相适应的财务管理与会计核算体系,已成为一项十分紧迫的工作。笔者总结多年从事这方面工作的一些心得,参考国外同类组织的做法,愿就此谈点粗浅的认识。
一、基金会的经济业务及其特点
基金会的经济业务,主要是通过基金募集、基金营运、基金使用与监督三方面对所建立的各种基金进行综合管理,从而使其一方面成为社会流动资金的“蓄水池”,另一方面,成为社会主义精神文明建设的重要窗口。
(一)基金募集和营运
基金会除接受社会自发捐赠外,还主动以宣传基金会宗旨和事业为先导,采取各种方式,动员热心于其活动宗旨的团体、个人提供捐赠。
为了使基金在使用前不至贬值,就必须以经济效益为中心,合...
公益事业的社会化管理是社会发展的必然趋势。近年来,我国出现了一大批规模不一、对象不同、形式多样的新型经济组织——基金会。它们在科学研究、文化教育、社会福利和其他公益事业中,起着越来越重要的作用,显示了旺盛的活力。
财务管理与会计核算工作是基金会的一项重要工作。但由于基金会经济业务的特殊性,国家现行的行政事业单位或企业单位的财会制度不能满足其财务管理与会计核算工作的需要。认识基金会的业务特点,建立与之相适应的财务管理与会计核算体系,已成为一项十分紧迫的工作。笔者总结多年从事这方面工作的一些心得,参考国外同类组织的做法,愿就此谈点粗浅的认识。
一、基金会的经济业务及其特点
基金会的经济业务,主要是通过基金募集、基金营运、基金使用与监督三方面对所建立的各种基金进行综合管理,从而使其一方面成为社会流动资金的“蓄水池”,另一方面,成为社会主义精神文明建设的重要窗口。
(一)基金募集和营运
基金会除接受社会自发捐赠外,还主动以宣传基金会宗旨和事业为先导,采取各种方式,动员热心于其活动宗旨的团体、个人提供捐赠。
为了使基金在使用前不至贬值,就必须以经济效益为中心,合理调度资金,努力实现基金的科学营运,使基金得到保值与增值。目前,基金保值与增值有三条渠道,一是选择利率优厚的存款项目,合理安排各种期限的存款;二是购买政府或企事业单位发行的金融债券;三是购买企业的股票。
基金能否得到保值与增值,关系到能否满足基金会事业长期稳定发展的资金需要。因此,必须认真研究有关企业的经营状况,分析金融市场行情,做好基金的营运调度和增值项目的立项、评估和管理工作,建立“本金制”管理体制。“本金制”包括以下三层含义:
1.基金会必须通过各种渠道和方式,从社会上筹集并维持一定数量的资金作为本金.
2.本金的增值部分和新募集的款项应按比例分配进入本金和专项基金,并努力实现基金的保值和增值。
3.加强使用项目的管理与监督,通过基金使用,体现本金价值和事业宗旨,争取良好的社会效益,提高基金会的信誉,实现基金募集、营运、使用的良性循环。
(二)基金使用与监督
基金必须用于符合基金会宗旨的活动和事业,而监督检查是保证这一原则得到贯彻的不可缺少的环节。基金的使用与监督应制定相应的管理办法,就使用范围与原则、审批程序、项目管理等方面做出明确的规定,做到先收后支、量入为出、计划管理、专款专用、分级归口、厉行节约,充分发挥基金的“扶持”、“补贴”作用。基金的资助方式可有无偿资助、还本资助、低息贷款等方式。使用情况应及时向理事会报告,向社会公布。
从以上分析中,可以看出基金会经济业务的如下特点:
1.社会性。基金取之于社会,用之于社会公益事业,必须注重社会效益,接受社会监督。
2.多样性。基金来源、营运、使用的种类、渠道、方式多种多样,牵涉面广,稳定性差。
3.综合性。基金会不能单纯以筹措资金为目的,也不是仅仅按预算使用资金,它必须把基金募集、营运、使用与监督有机结合起来,综合运用企业单位、预算单位、金融机构的管理办法,围绕“本金制”,一条龙处理各项业务。
二、建立与基金会业务特点相适应的财务管理与会计核算体系
基金会作为一种新的会计实体,其性质与特点决定了它的会计对象是基金收支及营运过程,这样,相应的会计模式的建立既不能照搬事业单位的预算管理方式,也不能采用企业单位的利润中心方式,而应当适应基金会社会团体的性质和经济业务的社会性、多样性、综合性特点,围绕“本金制”,建立基金会财务管理与会计核算体系。
(一)基金会财务管理的内容与基本方法
基金会财务管理的内容是由资金的运动过程所决定的,包括捐赠货币资金、捐赠物资、捐赠无形资产、本金与专项基金、营运增值项目以及专项支出、其他支出等方面的管理。其任务是最大限度地筹集资金,提高基金的增值水平,合理使用专项基金,实行财务监督,维护基金会的宗旨。基本方法是建立健全必要的原始记录,加强帐目管理;建立和健全各项财务规章制度,特别是基金使用管理制度、捐赠物资库房管理制度、对捐赠者的表彰办法等;实行计划管理,正确分配本金与专项基金的比例;实行专项基金的归口分级管理;倡导群众理财,向社会公布基金收支状况等等。
(二)基金会应处理好的几种财务关系
基金会资金运动所体现的经济关系有四个方面:一是同社会各界捐赠者、赞助者的关系:二是同服务对象的关系;三是同入股企业、信托公司、债券公司、股票公司和银行等机构的关系;四是同国家财政等部门的关系。基金会只有在以上方面组织好财务活动,处理好财务关系,才能做好基金的募集、营运、使用工作,保证业务的顺利开展。
(三)基金会的核算原则与帐簿设置
基金会同其他经济组织一样,应遵循《会计法》和国家统一会计制度的基本规定,如设立独立的会计机构,实行统一的会计年度等等。需要强调的核算原则有:根据“收付实现制”的原则处理经济业务;以人民币为记帐本位币,对各种外币按实际收付的数额进行双重记帐,捐赠物资作价入帐;实行帐、钱、物分管,建立严格的勾稽关系,杜绝贪污、挪用、挥霍浪费等现象发生;吸收理事、捐赠者、服务对象等社会各界人士参与理财和监督,核算要准确、及时、完整、通俗,利于向社会公布。
基金会可实行科目汇总表核算程序,采用借贷复式记帐法记帐,帐簿可设总分类帐、货币资金日记帐、本金与专项基金明细帐、捐赠明细帐、入股投资明细帐、有价证券明细帐、损益与利息明细帐、专项支出与其他支出明细帐、往来帐款明细帐等类帐簿。各种凭证和帐簿宜使用外币与人民币对照式。
(四)会计科目与会计报表
根据基金会财务管理的特点和国家有关部门汇总、管理和考核的需要,我们认为,基金会可设置下列两类21个会计科目进行会计核算和据以编制会计报表。
资金来源类科目:基金会本金,专项基金,捐赠收入,应付帐款,入股投资损益,外汇兑换损益,有价证券损益,捐赠物资损益,无形资产损益,利息,待处理盘盈。
资金占用类科目:捐赠物资,无形资产,库存现金,银行存款,入股投资,有价证券,应收帐款,专项支出,其他支出,待处理损失。
为了定期总结基金会的经济活动,使检查和分析所需要的数据更为系统,必须设立有针对性的会计报表,一般应包括基金会资金平衡表,捐赠收入明细表,营运增值项目情况表、本金与专用基金来源、使用、结余表,损益与利息明细表、专项支出与其他支出明细表、往来帐款明细表等报表。具体格式可由国家主管部门制定,统一下发基金会填报。
各项报表应按月上报执行理事会、民政部门和人民银行。年终决算经会计师事务所审查后向社会公布。
(五)捐赠收入的管理与核算
捐赠收入是指社会各界通过各种渠道捐赠给基金会的各种币别的货币资金、物资及商标、专利权、股权、著作权等无形资产。
捐赠的货市资金应逐笔登记“捐赠登记册”,分别记录捐赠者名称、捐款额、联系地址等,作为答谢依据和备查,并专户储存,设出纳、会计分管钱、帐。外汇应以人民币为本位币,进行双重记帐。
捐赠物资应建立捐赠仓库,由专人管理并建立仓库实物帐(书画作品应开列清单),会计部门设金额帐,实行帐、物分管,严格出入库的审批手续。对未标明价格的物资入库时应组织有关人员进行估价。在库物资均需采取措施进行保养,防止损坏。通过定期盘点,做到金额帐、实物帐、实物三相符。
无形资产的捐赠应首先审查其法律效力,如专利权捐赠,应先审查是否经国家专利部门审批,是否在保护期内,其次进行开发的可行性研究,对确有价值的方可接收。
在核算上,收入货币资金、物资、无形资产时,分别借记银行存款(库存现金)、捐赠物资、无形资产帐户;贷记捐赠收入帐户。明细帐可按团体与个人、货币资金与实物、国际与国内等分类方法登记,并注意经常与“捐赠登记册”核对。银行存款帐户应按币别设明细科目进行双重、明细分类核算。
支出货币资金、捐赠物资、无形资产时,分别贷记相应的科目,借记专项支出、其他支出、入股投资等资金占用科目。
外汇收支应根据一定的汇率(一般采取外汇管理局的当日外汇牌价)进行双重记帐,并在支出外汇时计算因为汇率变动引起的外汇与人民币比值的相对性收益或损失——外汇兑换损益。采用固定汇率记帐的,可在某个时点用该时点的汇率与固定汇率进行对比来计算兑换损益。捐赠物资与无形资产如支出时时价与入库价不一致,也应计算并登记相应的损益。
(六)本金与专项基金的管理与核算
根据“本金制”原则,基金应划分为本金和专项基金两部分。本金增值和新募款项分配作为本金和专项基金的比例,可根据各基金会的具体情况确定。基本原则是:既要保证事业发展的资金需要,又要逐年提高本金的积累量,进而逐年提高本金的增值量,不断扩大专项基金的来源和支出。由于目前我国基金会的资金力量普遍较弱,收支矛盾较大,可将各年度捐赠收入的2/3作为本金,1/3加上全部增值收入作为专项基金。本金的1/3左右可定存作为后备基金,2/3作为营运基金,运用入股投资和购买金融债券等手段,使基金得到最大限度的增值。为了保证事业发展的正常需要,专项基金应专户储存、专款专用,不宜参加营运周转。这也就是“两头死,中间活”的基金分布格局。
在核算上,期末将本期的各种捐赠收入按比例从过渡性帐户“捐赠收入”借方结转“基金会本金”和“专项基金”帐户贷方。各种利息和增值收入在期末全部从过渡性帐户“利息”、“有价证券损益”、“外汇兑换损益”、“入股投资损益”等帐户借方结转“专项基金”帐户内,使用量入为出,结余结转下期。
(七)营运增值项目的管理与核算
基金会为了获得较高的增值收入,通过运用本金中的营运基金购买企业的股票,购买金融债券等有价证券,进行专利项目的开发,便形成了营运增值项目。开发营运增值项目,应做充分的可行性研究,选择风险系数小、增值幅度大的项目。每个项目都应签订正式协议,并经有关部门公证。要加强对项目经营情况、财务管理情况的了解,确保联营款的回收和盈利的实现。对亏损情况应认真分析原因,采取措施扭亏增盈。
在核算上,形成入股投资,购入有价证券时,借记“入股投资”、“有价证券”帐户,贷记“货币资金”帐户;对营运过程中产生的各种收益,贷记“入股投资损益”、“有价证券损益”等帐户。亏损经批准后,借记相应的损益帐户。
(八)专项支出与其他支出的管理与核算
专项支出是指用于资助符合基金会宗旨的事业和活动的支出。它是基金会财务管理的重要环节,直接关系到基金会的信誉和事业的成败。为了保证专项支出有稳定的资金来源,应根据基金会的财力和事业发展的需要,确定比例,逐年从增值收入和新募收入中提取可供本期使用的基金,设立专项基金。在专项基金的限额内,由财务部门参与编制专项支出计划,经批准后按专项支出类别,由有关部门或项目组归口管理,对申请资助的项目进行立项、调研和评估工作。资助款的拨付要严格按照基金使用管理办法规定的审批程序进行,并经常检查监督基金的使用情况,如发现不按原订协议使用基金,基金会有权减少、停止或收回资助款。基金使用情况应及时向理事会报告,向社会公布。
其他支出是指专项支出以外的一些零星开支,如无行政拨款来源的基金会从基金利息收入中开支工作人员的工资、理事会活动的经费、对捐赠者鸣谢、表彰的费用等等。这部分开支也应编入计划,从严掌握。
在核算上,发生支出时,借记“专项支出”或“其他支出”帐户,每期期末将当期支出从支出帐户贷方结转“专项基金”帐户借方,予以核销。各种支出可按支出类别或资助对象设明细科目进行分类核算。
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